Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

     Износ не начисляется  только по библиотечным фондам,

музейным ценностям, продуктивному  скоту, а также по незаконченным

капитальным строительством объектам или не оформленным актами

приемки, но наxодящимся в эксплуатации.

     В соответствии с  Письмом МФ СССР от 12 октября  1987г. N 195

"Первоначальная стоимость списанныx основныx средств относится

на уменьшение уставного фонда (Дт 85  Кт 01), а сумма

начисленного износа на полное восстановление за все время иx

службы на увеличение уставного  фонда (Дт 02  Кт 85)".

     Машины, оборудование  и транспортные средства - наверное,

только износ равен первоначальной стоимости.

     Когда объект ликвидируется, то требуется рассчитать износ

этого объекта. Расчет износа можно  сделать на самом документе

или в виде отдельной справки.

     1/ срок службы объекта

        с IX 1973 по 09.90г.   - 17 лет

     2/ годовая сумма износа 

        норма амортизационныx отчислений на полное восстановление

        6.7% от 511_19 = 34-25

     3/ износ за 17 лет

        34-25 * 17 = 582-25

     4/ проводка следующая

         Дт 02   Кт 85   сумма 582-25

     "Износ" здесь  превышает "первоначальную стоимость".

Возможно, поскольку для машин, оборудования и транспортныx

средств амортизация начисляется  только на нормативный срок

службы, то возможно износ списывается  по первоначальной стоимости.

 

         02                   85                  01

------------------  -------------------   ------------------

         |Сн 582-25  Сн 582-25|Сн 511-19   Сн 511-19|       

582-25  |              511-19|   582-25            | 511-19

--------|---------  ---------|---------   ---------|--------

    -        -            -        -            -       -

     по-новому:

                   02

         --------------------

                  |Сн 511-19

           511-19 | 

         ---------|----------

             -         -

Получилось, что все счета закрылись. Это уже дебри!

 

     Пример Главной книги  за октябрь 1990г.

            ТФ ОС-1

     1. Оформлять акт приемки  буxгалтер не имеет права - только

комиссия по приказу.

     2, 3 и т.д.

     5. Удобнее оформлять  по форме Акта о ликвидации - назвать

Акт реализации (продажи). Это удобнее, чем пользоваться формой

Акта приемки-передачи.

 

     Пример ведомости  за октябрь 1990г. учета движения  основныx 

                   средств

     С тех же документов, которые зафиксированы в главной  книге,

составляется аналитическая ведомость (см. на больших листах).

Можно ввести двойную нумерацию (по Главной книге и по ведомости

для указания номера документа).

 

     Ведомость учета движения  Уставного фонда за октябрь  1990г.

                         (к счету 85)

                                       Типовая форма ВК-7

-----------------------------------------------------------------

N   |                               |Сальдо|      |      |Сальдо

п/п  | Содержание операции           |началь|Дебет |Кредит|конеч-

     |                               |ное   |      |      |ное

-----------------------------------------------------------------

     | Сальдо на 01.10.              |124500|      |      |

1-1  | Поступило новое оборудование  |      |      |Дт 01 |

     | за счет ФРП                   |      |      | 2600 |

2-2  | Передано безвозмездно оборудо-|      |Кт 01 |      |

     |вание по первоначальной  стоимо-|      | 2000 |      |

     |сти (без износа)               |      |      |      |

3-3  | Получено безвозмездно оборудо-|      |Кт 02 |Дт 01 |

     |вание и начислен  износ         |      | 600  | 3500 |

4-4  | Списано оборудование по  перво-|      |Кт 01 |Дт 02 |

     |начальной стоимости  и списан   |      |18000 |17300 |

     |износ                          |      |      |      |

5-5  | Реализовано оборудование и    |      |Кт 01 |Дт 02 |

     |списан износ, начисленный  на   |      | 2000 |  200 |

     |это оборудование               |      |      |      |

6-6.2| Начислен износ на полное  вос- |      |Кт 02 |      |

     |становление                    |      |116283|      |

                                     |      |      |      |

                      Итого:         |      |138883| 23600|

             Сальдо конечное         |      |      |      | 9217

 

     Итоги оборотов по  счетам с Главной книгой сверены

                             Дата        Подпись

 

     N  ---> Первый номер  - это номер операции по ведомости,

    п/п      второй  номер - это номер операции по Главной книге

             бухгалтерского учета.

     Может быть сделана  при составлении ведомости аналитического

учета группировка по операциям, когда  этих операций много. В

приведенной выше ведомости может  быть 4 операции:

 

                                                   Дебет   Кредит

   1-1   \ 1. Поступило новое  оборудование                 Дт 01

   3-3   /    и получено  оборудование безвозмездно         6100

 

   2-2   \                                         Кт 01

   4-4   - 2. Списан износ                         22000

   5-5   /

 

   3-3   \ 3. Начислен износ                       Кт 02

   6-6.2 /                                         116883

 

   4-4   \ 4. Списано и реализовано  оборудование           Дт 02

   6-6.2 /                                                 17500

 

     Объединяем по статье  проводки в графах Дебет и  Кредит

ведомости. Можно составлять сначала  обобщенные ведомости

аналитического учета, а потом  переносить результаты в Главную

книгу со ссылкой на соответствующую  ведомость аналитического

учета (это когда очень много  хозяйственных операций). Получается

последовательный учет и запись - результаты перенесены в Главную

книгу (см. большие листы).

 

     Ведомость аналитического  учета износа основных средств 

                за октябрь 1990г. (к счету 02)

                                       Типовая форма ВК-7

-----------------------------------------------------------------

N   |                               |Сальдо|      |      |Сальдо

п/п  | Содержание операции           |началь|Дебет |Кредит|конеч-

     |                               |ное   |      |      |ное

-----------------------------------------------------------------

     | Сальдо на 01.10.              | 20700|      |      |

1-3  | Начислен износ на полученное  |      |      |Дт 85 |

     |безвозмездно оборудование      |      |      |  600 |

2-4б | Списан износ, начисленный  на  |      |Кт 85 |      |

     |ликвидированное оборудование   |      |17300 |      |

3-5б | Списан износ, начисленный  на  |      |Кт 85 |      |

     |реализованное оборудование     |      |  200 |      |

4-6  | Начислен износ на полное  вос- |      |      |Дт 85 |

     |становление за октябрь         |      |      |116283|

                                     |      |      |      |

                      Итого:         |      |17500 |116883|

             Сальдо конечное на 1.11 |      |      |      |120083

 

     Итоги оборотов по  счетам с Главной книгой сверены

                             Дата        Подпись

 

 

             3. Учет материальных ценностей

 

         Нормативные  документы

     1. "Основные положения  по учету материалов на предприятиях

и стройках", утвержденные письмом  МФ СССР от 30 апреля 1974г.

N 103 или т.I "Сборник нормативных  документов" (Основные

положения с изменениями).

     2. Положение по бухгалтерскому  учету малоценных и

быстроизнашиваемых предметов (МБП), утвержденное письмом МФ СССР

от 18 октября 1979г. N 166 или т.I "Сборник  нормативных

документов".

     3. Инструкция о порядке  выдачи доверенности на получение

товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности,

утвержденное МФ СССР от 14 января 1967г. N 17 или т.I "Сборник 

нормативных документов".

 

     Оборотные средства  или предметы труда - за один  раз

переносят свою стоимость на продукцию.

     Материалы делятся на крупные группы - специальные склады по

группам. Группировка - поступление  и расход по группам - для

отчетности по материалам. Шесть  знаков.

     Оборотные производственные  фонды делятся на две укрупненные

группы:

     1) производственные  запасы, еще не вступившие в процесс

производства и находящиеся  на складе (сырье, материалы, топливо,

запасные части и др.) - в целом, известно, где они находятся и

показано во втором разделе Актива баланса только в одной строке

- первая статья.

     Раньше производственные запасы нормировались. Сейчас

тенденция - не нормировать!

     Штраф за сверхнормативные  запасы (был).

     Нормативные остатки  убрали из баланса.

     2) незавершенное производство - вступившие в процесс

производства предметы и средства (МБП) труда, но не

превратившиеся еще в готовую  продукцию (тоже второй раздел Актива

баланса).

     Материалы могут учитываться  по оптовым ценам, плановой

стоимости и фактической себестоимости.

     Оптовые цены устанавливаются  централизовано и утверждаются

правительством. Теперь договорные цены - устанавливаются при

заключении договора, но в основу договорной цены следует заложить

экономическое обоснование (участие  бухгалтера при этом не

обязательно).

     Рентабельность - 30% (по  РСФСР примерно 50%). Норма

рентабельности 50%.

     Плановая себестоимость  (цена) разрабатывается самим

предприятием.

     В ее состав включается

          - оптовая  (или договорная) цена,

          - транспортно-заготовительные  расходы.

     Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР):

          - наценки,  уплаченные сбытовым организациям,

          - проездная  плата с дополнительными сборами,

          - расходы  по разгрузке и доставке материалов,

          - командировочные  расходы, связанные с заготовлением

            материалов,

          - потери  материалов при транспортировке  и др.

     В текущем учете  материалы могут учитываться  по учетным

ценам (оптовым ценам или плановой себестоимости). Это, когда

приходуют материалы по учетной  цене - кладовщик по прейскуранту.

     На бухгалтерских счетах материалы должны учитываться только

по фактической себестоимости.

     (Если материалы сразу  поступают по фактической себестоимости

платежное поручительство + транспортные накладные = учет, то нет

проблем -> все на бухгалтерские  счета.

      Если материалы приходуются только по оптовой цене, т.е.

для ускорения без обработки  счетов для определения фактической

себестоимости - это только из-за нехватки времени, то бухгалтер

должен перейти к фактической  себестоимости).

 

     Хозяйственные операции по учету материальных ценностей

делятся на следующие укрупненные  группы:

     1/ поступление материальных  ценностей,

     2/ внутренние перемещения,

     3/ отпуск материалов  со склада (или расход материалов - это

не расход на производство, а отпуск со склада),

     4/ учет ТЗР и определение  фактической себестоимости

материалов.

     Для синтетического  учета материальных ценностей  используются

следующие бухгалтерские счета:

       /  05  -  материалы,

      |   06  -  топливо,

      |   07  -  строительные материалы,

    А |   08  -  запчасти,

      |   09  -  животные  на откорме,

      |   10  -  семена  и корма,

       \  12  -  МБП  |-> 12.1 МБП на складе

                     |-> 12.2 МБП в эксплуатации,

   

    П     13  -  износ  МБП.

     Остатки во втором разделе Актива баланса по фактической

себестоимости, кроме МБП по первоначальной стоимости.

     Счет 13 во втором разделе  пассива баланса (износ МБП).

     Иногда II-1 - самостоятельный  раздел.

 

     1. Поступление материальных  ценностей

     Поступают материальные ценности в основном от поставщиков в

соответствии с заключенными договорами. Кроме того, они могут

поступать

  - от подотчетных лиц в  порядке закупки мелких партий  ценностей

    за наличный расчет,

  - от выбытия пришедших в  негодность МБП,

  - при ликвидации основных  средств

    и др.

     Источниками приобретения  оборотных средств являются:

     1/ собственные, закрепленные  за предприятием в размере

        минимальной  потребности в целях выполнения  его основной

        деятельности  и являющиеся частью Уставного фонда

        (счет 85.2),

     2/ дальнейшее пополнение  оборотных средств производится  за

        счет прибыли  в обороте (получили прибыль,  распределили,

        то, что осталось - прибыль в обороте, и можно  для

        дополнительного выпуска продукции направить на

        расширение  производства),

     3/ фонд развития производства (ФРП - тоже за счет прибыли),

     4/ заемные средства (потом  рассчитываются),

     5/ долевой фонд предприятий,  отдельных лиц.

     При поступлении материальных ценностей от поставщиков

делаются следующие бухгалтерские  записи:

         Дт 05 и др.    Кт 60 расчет с поставщиком