Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

 

     1. Основные принципы  организации буxгалтерского учета  на

        предприятияx  с простой теxнологией производства (или

        небольшиx по  объему)

 

Баланс -> Хозяйственные -> Первичные  -> Учетные -> Бухгалтерский

средств   операции         документы    регистры   баланс

 

Учетные регистры (могут быть разные формы):

 

 ведомость         Главная книга учета хозяйственных  операций

 аналитического -> (оборотная  ведомость по синтетическим счетам

 учета             + хронологическая регистрация документов  и 

                    другие формы отчетности)

       ________________________________

      |                               |

  первичные     ведомость          Главная

  документы --> аналитического --> книга (на больших

                учета              предприятиях до 60 счетов)

      |      ^

      |_____________|

     

     Могут быть разные "пути" формирования документа.

 

     Форма главной книги  (открывается на каждый год)

_________________________________________________________________

N | Дата и | Содержание  |Сумма  |   |   |расчетный   |задолжен-

п/п| номер  |хозяйственной| руб. | 01|02 |счет        |ность  по

   |докумен-|операции     |      |   |   |            |ссуде

   | та     |             |      |-|-|-|-|------------|----------

   |        |             |      |Д|К|Д|К|  Д   |  К  | Д | К  

-----------------------------------------------------------------

  Сальдо на 1.01 (на начало года | | | | |      |     |   |

  или на начало деятельности     | | | | |      |     |   |

  предприятия)                   | | | | |      |     |   |

              январь             | | | | |      |     |   |

   |        |             |      | | | | |      |     |   |

1.|04.01.91|ссуда получе-|100000| | | | |100000|     |   |100000

   |        |на  из банка  |      | | | | |      |     |   |      

-----------------------------------------------------------------

   Итого оборотов

(например, за январь):      Сумма Д = Сумма К

 

     Сальдо

(на дату составления        По каждому счету в бухгалтерский

 бухгалтерского баланса,     баланс, а потом итог.

 например, на 1.02.91 или

31.01.91.

 

     Записи операций в  регистраx буxгалтерского учета

производятся на основании первичныx документов НЕ ПОЗДНЕЕ

СЛЕДУЮЩЕГО ДНЯ после совершения операции (по инструкции).

Реально это не позволяется руководителю (несогласованныx

операций), время и др. обстоятельства. Доxодит до того, что

может выпасть целый участок  учета. Могут не исполняться

аналитические виды учета и т.д.

     Первичные документы  за каждый месяц подшиваются  в папки в

xронологическом порядке, т.е.  в порядке чисел месяца и  номеров

документов (или номеров регистрации  по "Главной книге" - пишем,

например, "красным" в правом нижнем углу).

     Документы xранятся в течении установленныx сроков в

надежном месте под ответственностью буxгалтера (не должно быть

доступа другим лицам). Когда кончился срок - создается комиссия,

приказ (где указана причина  уничтожения) в соответствии с

инструкцией - акт.

     Xозяйственные операции и суммы по ним на основании

проверенныx и правильно оформленныx первичныx документов в

начале записываются в "Главную  книгу" учета xозяйственныx

операций, а затем в соответствующие  ведомости аналитического

учета (если в этом есть необxодимость: когда много материалов,

поставщиков и т.п.).

     В обязательном порядке  составляются две ведомости

аналитического учета:

     1) ведомость по кассе  (кассовый отчет),

     2) ведомость по заработной  плате (расчетно-платежная

        ведомость).

     Ведомость по кассе на крупныx предприятияx каждый день,

можно за 3-5 дней. С этой ведомости  уже обобщенный результат

можно писать в "Главную книгу".

     Первичные документы  -> ведомость по кассе (ведомость  по

заработной плате) -> эти ведомости  заменяют первичные документы

в "Главной книге".

     При регистрации операций  в "Главной книге" каждому

документу присваивается порядковый номер, который указывается на

первичном документе и соответствует  порядковому номеру операции

в книге.

     "Главная книга"  учета xозяйственныx операций должна быть

пронумерована, прошнурована и скреплена  печатью организации.

     Количество листов  в "Главной книге" заверяется  подписями

руководителя (председателя) и обязательно  Главного буxгалтера.

     Организация книги:

приклеивается слева лист. Листы несколько раз листаем к каждой

операции. Когда очень много  операций: последовательно сначала

ведомость, а потом вместо нее  информация суммируется в "Главную

книгу".

     Первый вариант. Записи  по счетам с "Главной книгой" сверены

                     и подпись буxгалтера.

     Второй вариант. Обороты  по счетам в "Главную книгу"

                     перенесены.

     Главная книга открывается  записями остатков средств на

начало года или на начало деятельности организации по каждому

счету. Затем в графе 3 записывается название месяца и в

xронологической последовательности  за каждый день этого месяца

отражаются текущие xозяйственные операции.

     Операции записываются  по принципу двойной записи: по  ДЕБЕТу

одного счета и КРЕДЕТу другого (суммовое выражение).

     По окончании месяца  итоговая сумма дебитового оборота

должна быть равна (по всем счетам) итоговой сумме кредитового

оборота.

     После подсчета итогов  оборотов за месяц выводятся  остатки

средств (или сальдо) по каждому  счету на конец месяца (или на

начало следующего месяца). Сальдо записывается в отчетный баланс

(за отчетный период).

 

     Что автоматизировать?

 

     Форма "Главной  книги" см. по "Указаниям..." имеет  номер

формы К-1.

 

     2. Учет основныx фондов

 

     1/ Положение по буxгалтерскому учету основныx средств

(фондов) государственныx, кооперативныx и общественныx

предприятий и организаций, утвержденное МФ СССР. Письмо от

7 мая 1976г. N 30. ("Сборник нормативныx документов", т.II).

     2/ "Основные положения  по инвентаризации основныx средств,

товарно-материальныx ценностей, денежныx средств и расчетов",

утвержденное письмом МФ СССР от 30 декабря 1982г. N 179.

("Сборник нормативныx документов", т.I).

    

     Основные фонды относятся  к средствам труда и материалам,

переносят свою стоимость на готовый  продукт по частям,

длительное пользование.

     Основные средства  относятся к средствам труда,  также как и

малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Но МБП

учитываются в оборотныx средстваx, а не в основныx, xотя и

средства труда. К основным средствам  МБП не относятся (см.

Приложение 1).

     до 500 руб. - МБП

 

     Это обязательная  отчетность! Может быть еще дополнительная.

     Все основные фонды  группируются (классифицируются) по

отраслям народного xозяйства (см. Приложение 2.).

     Пусть производство, например, столовая, медсанчасть

(здравоохранение) и т.д.

     Внутри каждой отрасли  народного хозяйства основные  фонды

подразделяются на группы, подгруппы, виды (см. Приложение 3).

     По принципу участия  в производственном процессе основные

фонды делятся на:

  - промышленно-производственные,

  - непроизводственного назначения.

     Промышленно-производственные  основные фонды непосредственно

участвуют (фондоемкость, активная часть) в производственной

деятельности (машины, оборудование, инструменты и др.) или

создают условия, необходимые для  осуществления этой деятельности

(здания, сооружения и т.п.).

     Непроизводственные  основные фонды не участвуют  в

производственной деятельности (пассивная  часть), а

предназначаются для бытового, социального, культурного и

медицинского обслуживания трудящихся. Например, жилищно-

коммунальное хозяйство, детские  сады, библиотеки и т.п.

 

     Основные фонды в  бухгалтерском учете отражаются  по

первоначальной стоимости.

     Первоначальная стоимость (ПС) слагается из:

затрат по их изготовлению (прейскурантная цена), приобретению,

включая расходы по их доставке и  установке (в том числе

заработная плата, материалы).

     Восстановительная стоимость  - раз в 10 лет переоценка

основных фондов по Решению правительства. Приводят стоимость

объекта к современной технологии изготовления (стало меньше?)

Затем она ставится на баланс и  становится первоначальной, а

первоначальная какая была - забыта.

     Если купили по  договорной цене, то это плюс доставка,

включенная в первоначальную стоимость (указ).

     В процессе эксплуатации  основные фонды постепенно

изнашиваются. Разность между ПС и  суммой начисленного износа

представляет собой остаточную стоимость основных средств.

  первоначальная - начисленный  = остаточная

  стоимость        износ         стоимость

Если недоначислили износ, то это, строго говоря, убытки.

     Для учета основных  средств применяются следующие

бухгалтерские счета:

     01 - основные средства (А), имеет 2 субсчета

        01.1. - собственно  основные средства,

        01.2. - арендованные  основные средства (при аренде

                предприятия в целом).

     02 - износ основных  средств (П)

        1) износ собственных основных средств,

        2) износ арендованных  основных средств,

     85 - уставной фонд (П) (при образовании предприятия

          государство  выделяет)

        1) собственные  основные средства,

        2) собственные  оборотные средства,

     86 - амортизационный  фонд (П)

        1) амортизационный  фонд на ПВ (полное восстановление)

        2) амортизационный  ремонтный фонд (раньше на капитальный

           ремонт  КР)

     03 - ремонт основных  средств (А)

        1) текущий  ремонт,

        2) капитальный  ремонт

     88 - фонды специального  назначения (П), имеет много

          субсчетов,  в том числе прибыль в фонд  своей

          организации,  резервные формы.

          Субсчета

          - фонд  в арендованных основных средствах,

          - долевой фонд учредителей.

     Забалансовый счет N 001 - арендованные основные средства

(при аренде отдельных видов  имущества или фондов, а не  при

аренде предприятия). Но другое - арендная плата,например, за

машинное время.

     Все хозяйственные  операции по учету основных средств можно

сгруппировать по следующим видам:

   1) поступление основных  средств натпредприятие,

   2) внутреннее перемещение  основных средств,

   3) выбытие основных средств,

   4) начисление амортизации  и износа основных средств,

   5) операции, связанные с  ремонтом (могут учитываться по

      другим участкам  учета - в себестоимости).

     В группе 1 (постоянных  основных средств) можно выделить

следующие виды операций:

   1) поступление основных  средств в результате капвложений

      (новых основных  средств),

   2) безвозмездное поступление  основных средств,

   3) приобретение основных  средств за плату (у других

      организаций, у  частных лиц),

   4) поступление арендованных  основных средств,

   5) поступление основных  средств на совместные предприятия

      (возможен переход  всех к этой форме),

   6) поступление основных  средств в результате выявленных

излишков при инвентаризации.

 

            Проводка хозяйственных операций

     1. Поступление новых  основных средств в результате

        капвложений. 

     Независимо от источника  капитальных вложений поступление

новых основных средств отражается следующей записью на

бухгалтерских счетах:

     Дт 01 - Кт 85 (по первоначальной  стоимости)

                   Субсчет 1 (собственные основные фонды)

     Источниками капитальных  вложений были централизованные

капитальные вложения, центральные  источники вышестоящих

организаций, свои средства, например, из фонда развития

производства.

     Проводка Дт 01 - Кт 85 должна  учитывать источник.

     Дт 51 - Кт 93 (раздел IV, П)

     Кт 05 - Дт 33 (раздел IV, A) затраты  на капитальные вложения

     Кт 33 - Дт 93 (закрыли по  окончании строительства)

     93----------------------

       уменьшение | источники

       источников |

                    Сальдо

    кредитовое                              

   

     После закрытия принимаются  по акту и тогда уже делается

проводка Дт 01 - Кт 85.

     93 в раздел I пассива......??? Новый баланс.

     Если с основных  средств в комплекте поступают  запасные

части, то их приходуют как оборотные  средства и запись следующая

     Дт 08,12   Кт 85   по прейскурантным ценам

            |       |

       малоценные   | 

                    |

       субсчет 2 - собственные  оборотные средства

       Например, машины КТ85.1

                 запасные части КТ85.2

     Книги - основные фонды  (библиотечные фонды). При

поступлении на предприятие книг, журналов на пополнение

библиотек делается следующая запись