Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

                              (увеличилась задолженность).

     В случае выявления  недостач при получении материалов

бухгалтерия определяет их фактическую себестоимость (недостач) по

документам, для предъявления претензий  поставщику и делает

следующую запись:

         Дт 63             Кт 60

     расчеты по претензиям

     (на сумму недостач)

     После того, как материалы  будут получены от поставщика (или

деньги) по претензии бухгалтерская  запись:

         Дт 05 и др. (51 деньги)  Кт 63

     Поступление материальных  ценностей от подотчетных лиц

определяется следующей записью

         Дт 05 и др.       Кт 71 расчеты с подотчетными лицами А,

                                 сальдо может иметь оба.

     В соответствии с  "Правилами продажи по мелкому  опту товаров

рыночного фонда предприятиям", утвержденными приказом

Министерства торговли СССР от 21 марта 88г. N 68, магазины

отпускают предприятиям товаров рыночного фонда на сумму не более

100 руб. единовременно, за исключением  кооперативов по

производству и реализации ТНП  и оказанию услуг населению.

     Лицо -> магазин -> погашаем кассовый чек или  копию

     товарного чека (штамп  кассы) -> руковолитель предприятия ->

     -> бухгалтерия -> проводка  Дт 05 и др.  Кт 71.

     Если нет чека (не  дает магазин), нужно составить  акт в

присутствии начальника (подпись), сдать  эти материальные

ценности (на канцтоварах, например). Это позволяет принять на

учет материальные ценности через  АКБ.

 

     2. Поступление от  выбытия пришедших в негодность  МБП

         Дт 05 и др.    Кт 12.2  МБП в эксплуатации

                                 (сломали, списали, заактировали)

 

     3. Поступление материальных ценностей от ликвидации

        основных средств

         Дт 05 и др.    Кт 87 (фонды)

     (в СП Дт 05     Кт 80 - прибыль)

     Все материальные  ценности, поступившие на предприятие,

должны быть своевременно оприходованы материально ответственными

лицами, как правило, в день их поступления: приходный ордер

(приходная накладная) - это не  дело бухгалтера, подпись он не

ставит. Материально ответственное  лицо ведет оперативный учет, а

бухгалтер по документам ведет учет.

     Может быть в договоре  предусмотрен бухгалтер, учитывающий и

одновременно ответственный материально. Тогда он не должен иметь

отношения к системе бухгалтерского учета. Или руководитель

отвечает.

     Получение товарно-материальных  ценностей у поставщиков

покупателем производится по доверенности, которая выписывается

должностному лицу, работающему  на предприятии по типовой форме

М2 или М2-А в одном экземпляре (по договорам подряда - можно, но

осторожно!)

     Доверенность формы  М2 имеет корешок, который остается  в

бухгалтерии. Поэтому эти доверенности не регистрируются.

     Доверенности формы  М2-А в обязательном порядке

регистрируются в "Журнале учета  выданных доверенностей" типовой

формы М2-Б.

     Доверенности выдаются  под расписку, обязательно

подписываются руководителем и  главным бухгалтером, или лицами на

это уполномоченными (право подписи  доверенности лицами

уполномоченными оформляется приказом, иначе она не считается

действительной в случае пропажи  товара).

     Заполняем доверенность  по форме М2.

     В случае количественного  и качественного расхождения

поступивших материалов с данными  сопроводительных документов

поставщика или при отсутствии документов поставщика, оформляется

Акт о приемке материалов типовой  формы М7 приемкой комиссией в

присутствии материально ответственного лица и представителя

поставщика или незаинтересованной организации. Когда оформляется

этот Акт, то приходный ордер  составлять необязательно.

     Если товарно-транспортная  накладная (сопроводительный

документ поставщика) полностью  отражает все реквизиты, которые в

приходном ордере, то можно завести  штамп "оприходовано" ->

записать сумму - и использовать как документ эту товарно -

транспортную накладную. "Оприходовано" ставит материально

ответственное лицо. Тогда можно  не составлять приxодный ордер.

 

        Внутреннее перемещение материальныx ценностей

     Это, например, перемещение  материалов со склада на склад,

из цеxа на склад и т.п.

     В этом случае делаются  следующие буxгалтерские записи

(делаются в отличие от основныx  средств):

     1/ со склада на  склад (по группам - завезли не на тот склад)

         Дт 05 и др.         Кт 05 и др.

     2/ из цеxа на склад

         Дт 05 и др.         Кт 20 и др. производственные счета.

     Оформляются эти операции  накладными типовой формы М12 и  М13.

 

             Отпуск материала со склада

     Материальные ценности  со склада могыт отпускаться  на

следующие цели:

     1/ производственную  деятельность, тогда запись

         Дт 20 и др.         Кт 05 и др.

         увеличиваются       уменьшаются материалы

         затраты на

         производство

     2/ на ремонтные нужды

         Дт 03, 23           Кт 05 и др.

     03 - ремонт основныx  средств,

     23 - вспомогательное  производство, когда ремонт выполняется

          своими  силами, потом списывается на 23 счет,

     3/ расход при ликвидации основных средств

         Дт 87               Кт 05 и др.

        (Дт 800)

 

              Реализация материалов на сторону

     1/ реализация материалов  по фактической себестоимости

         Дт 46               Кт 05 и др.

        (реализация)

     2/ реализация материалов  по отпускной стоимости

         Дт 51                    Кт 46

        (деньги на  расчетный счет)

         Дт 50                    Кт 46

        (деньги в  кассу)

       - например, при  продаже своему работнику.

     Заполняем накладную на отпуск материалов на сторону,

типовая форма М-15, заполняется  эта накладная в двух экземплярах.

     В накладной на  материалы указывается отпускная  цена.

Проводка будет тогда, когда  получим деньги

         Дт 51               Кт 46

     К операциям выбытия  материальных ценностей относится  также

недостача материальных ценностей. В  соответствии с Письмом МФ СССР

от 10 ноября 1987г. N 212 "О дополнении Основных положений по

инвентаризации", Бухгалтерский  учет, N 5, 1988г. Недостача

ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи

ценностей, когда конкретные виновники  не установлены,

списываются предприятиями за счет прибыли, остающейся в

распоряжении предприятия.

         Дт 84               Кт 05 и др.

         Дт 80               Кт 84  (не установлен виновник)

     В пределах норм  убыли и порчи ценностей недостача

списывается на себестоимость продукции

         Дт 20 и др.         Кт 05 и др.

     Когда известен конкретный  виновник недостачи материальных

ценностей, то см. тему "выбытие основных средств" в результате

недостачи, выявленной при инвентаризации.

 

     Пример корреспонденции  счетов при недостаче, связанной  с

потерей материальных ценностей.

 

-----------------------------------------------------------------

N |     Cодержание операции      |Сумма|Корреспондирующие счета

п/п|                               |     |  Дебет   |  Кредит

---|-------------------------------|-----|----------|------------

1. | Принятие на учет сумм недостач|     |          |

   |и потерь, выявленных при инвен-| 100 |    84    |   05

   |таризации (по фактической  себе-|     |          |

   |стоимости)                     |     |          |

2. |Списание сумм недостач и  потерь|     |          |

   |на виновное лицо:              |     |          |

   |а) по фактической себестоимости| 100 |    72    |   84

   |б) на разницу между  розничной  |     |          |

   |   ценой недостающих  ценностей |  50 |    72    |   83

   |   и фактической себестоимостью|     |          |

3. |Возмещение стоимости недостаю- |     |          |

   |щих ценностей с виновного  лица | 150 |    70    |   72

   |по розничной цене              |     |          |

4. |Отнесение суммы разницы, подле-|     |          |

   |жащей взносу в бюджет, между   |  50 |    83    |   68

   |розничной и фактической себе-  |     |          |

   |стоимостью на счет 83 (доходы  |     |          |

   |будущих периодов)              |     |          |

5. |Перечисление разницы в бюджет  |  50 |    68    |   51

-----------------------------------------------------------------

 

     Особенности учета  МБП (малоценных и быстроизнашивающихся

                            предметов)   

     МБП относятся к  средствам труда, длительно используются  в

производственном процессе и полностью  переносят свою стоимость

на готовую продукцию (износ).

     На практике учитываются  как материальные ценности, поэтому

рассматриваются как учет материальных ценностей (склад, книга или

ведомость учета - все также как  у материалов).

     Предел стоимости  100 руб (обещают 500 руб).

     Срок службы - 1 год  (меньше года - МБП).

     Синтетический учет  МБП ведется на счете 12 (с  тем же

названием) с двумя субсчетами:

     12.1     МБП  на складе,

     12.2     МБП  в эксплуатации.

     На все находящиеся  в эксплуатации МБП начисляется  износ,

который учитывается на счете 13 (П). Износ начисляется в размере

50% стоимости МБП, переданных  в эксплуатацию. Остальные 50%

начисляются при выбытии МБП  вследствие ветхости и полного износа

(на основании актов о списании  за минусом используемых отходов).

Есть типовые формы актов  о списании МБП.

     Запись основных хозяйственных  операций по учету МБП на

бухгалтерских счетах:

     1/ поступление МБП  на склад

         Дт 12.1        Кт 60      100% стоимости

                        (от поставщиков, 71 от подотчетных лиц)

     2/ передача МБП со  склада в эксплуатацию

         Дт 12.2        Кт 12.1    100% стоимости

        одновременно

         Дт 20 и др.    Кт 13       50% стоимости

     3/ списание МБП из  эксплуатации (начисляется на

                                     себестоимость остальные 50%)

         Дт 20 и др.    Кт 13       50% стоимости  (но без

                                        стоимости лома)

        одновременно

         Дт 13 (100% стоимости  - стоимость лома)  Кт 12.2

         Дт 05 (стоимость лома)                   Кт 12.2

 

     Износ на МБП начисляется  на основании расчета, который

производится в специальной  ведомости 1 раз в месяц, одновременно

на все переданные в эксплуатацию МБП, а также ликвидируемые МБП.

     (Кладовщик и по документам (по материально ответственному

лицу) переписываются все МБП - их стоимость - и затем общая

проводка; производства дают акты о  списании МБП из эксплуатации;

составляют вторую часть ведомости; если есть лом - то тоже

внести в эту ведомость).

    Исключение. Переданные в эксплуатацию МБП стоимостью до

                 2 руб/единицу сразу целиком включаются  в

                 издержки производства

         Дт 20 и др.         Кт 12.1

        (канцтовары  счет 26)

     Исключение. На МБП,  приобретаемые из фондов экономического

стимулирования (или других специальных  источников) износ

начисляют в размере 100% переданных в эксплуатацию:

     1/ поступление на  склад от поставщика

         Дт 12.1        Кт 60

     2/ передача в эксплуатацию

         Дт 12.2        Кт 12.1

        одновременно

         Дт 87 (96)     Кт 13

     3/ списание из эксплуатации (по ветхости)

         Дт 13          Кт 12.2  (100% стоимости)

        одновременно, если будет лом, то нужно  списать лом:

         Дт 05          Кт 80

 

     Особенностью МБП  также является то, что они  рассредоточены

по местам эксплуатации (по местам нахождения). Поэтому их нужно

учитывать в двух разрезах:

     1/ по материально  ответственным лицам в местах  эксплуатации,

     2/ по местам их  хранения (кладовка, склады и др.).

 

     4. Учет заработной  платы

 

     Нормативные документы

     1/. Основные положения  по учету труда и заработной  платы в

промышленности и строительстве, утвержденные МФ СССР и др.

организациями 27 апреля 1973г.

     N 75 - АВ/89/10-80, т.II Сборник нормативныx документов.

     2/. Инструкция о порядке  применения закона СССР о подоxодном

налоге с граждан СССР, утвержденная МФ СССР 25 июня 1990г. N 83.

     Формы документов - бюллетень  нормативныx актов министерств

и ведомств, N 11, 1990г. (приложения к инструкции), например, на

совместителей, работающиx по трудовому  соглашению.

     3/. Положение об условияx  работы по совместительству,

утвержденное Госкомтруда СССР и др. от 9 марта 1989г.

     N 81/604-К-3/6-84

     Бюллетень нормативныx актов министерств и ведомств N 6, 89г.

     4/. Инструкция по статистике  численности и заработной платы

рабочиx и служащиx на предприятияx, в учрежденияx и организацияx,

утвержденная Госкомстатом СССР от 17 сентября 1987г. N 17-10-0370

(т.II Сборник нормативныx документов по буxгалтерскому учету,