Лекции по "Основы аудита"

     Оптимальность планирования означает возможность  гибкой под-стройки плана и программы аудита с учетом возникших затруднений, а также соблюдение принципа соответствия временных и интеллектуальных затрат задаваемой степени достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

     В процессе планирования аудиторы составляют два документа: общий план аудита и программу аудита.

     При составлении общего плана аудита учитываются все показатели, выявленные на этапе предварительного планирования, подробно рассмот-ренные в теме 4. Факторы, определяющие деятельности экономического субъекта, выделенные и систематизированные в процессе подготовки к за-ключению договора на оказание аудиторских услуг, находят отражение в общем плане аудита, выносятся в пункты плана, закладываются в основу

аудиторской проверки. Итак, разработку общего плана  аудита определяет следующее:

• понимание бизнеса экономического субъекта;
• определение обстоятельств, способных повлиять на жизнедеятельность экономического субъекта;
• порядок организации и ведения бухгалтерского учета;
• достаточность информации для проведения аудита;

— порядок организации и функционирования системы внутреннего 
контроля.

Разработка  общего плана аудита состоит из следующих  этапов:

1. Анализ представленной информации
2. Определение задач и целей аудита
3. Установление уровня существенности
4. Оценка внутреннего контроля
5. Оценка аудиторских рисков
6. Выбор аудиторского подхода
7. Разработка объема работ и графика проведения аудита
8. Формирование бюджета проекта
9. Управление и контроль качества аудита

     Планируемые виды работ закрепляются за конкретными  исполнителями и по срокам их проведения. План согласовывается с руководством экономического субъекта и после соответствующей доработки закладыва-ется в основу составления программы аудита.

     Программа аудита представляет собой детализированный перечень и процедуры получения  аудиторских доказательств. Она состоит из набора методик аудита сегментов. В рамках программы аудита разрабатываются и осуществляются программа тестов средств внутреннего контроля и программа тестов сальдо и оборотов по счетам, так называемых тестов по су-ществу. Эти программы позволяют проверять и оценить выявленные недос-

татки и ошибки в системах внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  экономического субъекта. Обобщение  результатов осуществленных тестов производится на заключительном этапе аудита с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта или для оценки достижения иной цели аудиторской деятельности.

     Отдельного  внимания заслуживает порядок закрепления  на этапе планирования:

   во-первых, выборочной природы аудита через  установление планируемого уровня существенности ошибок в учете и отчетности (подробнее этот вопрос будет рассмотрен в теме 8);

во-вторых, размера  рисков, принимаемых на себя аудитором.

     Таким образом, программа аудита является, с одной стороны, набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а, с другой, средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ со стороны старшего аудитора и руководителя аудиторской организации.

     Общий план и программа аудита могут  корректироваться на протяже-нии всей проверки, учитывая изменяющиеся обстоятельства и неожиданные результаты аудиторских процедур. Причины внесения значительных измене-ний должны быть документально зафиксированы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Тема 8. Понятие существенности в аудите. Два подхода к определению существенности ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки

   Ошибки  и незаконные действия. Основные виды нарушений в первич-ных документах, учетных регистрах, искажения при составлении отчетности. Действия аудитора при выявлении искажений. Понятие существенности (материальности) ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки. Два метода подхода к определению существенности. Методика определения количественного уровня существенности. Использование уровня существенности на различных этапах аудиторской проверки.

      Ошибки, пропуски и другие отклонения от правильного  ведения учета могут быть обнаружены на любых этапах учетно-финансовой работы и в любых документах: первичных документах, учетных регистрах, отчетах.

     При создании первичных документов обычно выявляются ошибки, связанные с отсутствием обязательных реквизитов, юридической доказа-тельности первичной информации или с фактами подделок подписей.

     При записи операций в учетные регистры выделяют следующие группы нарушений:

1. Неотражение в бухгалтерском учете совершенных операций или, на-оборот, отражение операции, которых не было в действительности.
2. Случайные ошибки в разноске операций по счетам, пропуски опера-ций.
3. Арифметические ошибки, связанные с неправильной или неточной записью суммы, ошибки в расчетах.
4. Нарушение сроков расчетов.
5. Незавершенность учета хозяйственных операций (не ведется анали-тический учет).

Нарушения в  отчетности связаны с.

1. несоответствием между данными статей отчетности и остатками по счетам в учетных регистрах;
2. неполное заполнение отчетности.
3. отсутствие взаимоувязки статей отчетности.
4. неправильная оценка статей баланса.
5. несоблюдение сроков представления информации. Это нарушение грозит штрафами.

     Эти нарушения могут быть вызваны, во-первых, случайным искажением информации, во-вторых, неправильной интерпретацией фактов финансово-хозяйственной деятельности. В результате этого в бухгалтерском учете и отчетности могут быть отражены действия, связанные с несоблюдением законодательства, идущие в разрез с документами, регулирующими деятельность данного предприятия.

     Хозяйственные операции, выполненные в противоречии с дейст-вующим законодательством или с документами, регулирующими деятельность данного предприятия квалифицируются как незаконные действия. Они могут быть также случайными (вызванными низкой квалификацией бухгалтеров) и намеренными (с целью наживы).

     При обнаружении ошибки аудитор может  выбрать один из трех ва-риантов поведения:

1. Рекомендует не повторять указанной ошибки в последующих отчет-ных периодах. Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначи-тельна по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями.
2. Потребовать исправления ошибки. Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, а также в случае выявления любой по величине ошибки, порожденной незаконными действиями.

   3. Отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения. 
Обычно такое действие аудитор принимает в исключительных случаях, 
например, когда ошибка не может быть исправлена, или когда выявлены 
серьезные злоупотребления, которые администрация фирмы старается 
всеми силами скрывать.

     Для того, чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведения выбрать из первых двух, размер ошибки, не требующей исправления в проверяемом периоде, должен быть оговорен с администрацией фирмы на стадии планирования аудиторской проверки. В этом случае обычно определяется максимально приемлемый процент отклонений, который показывает, какое отклонение в процентах от проверяемой суммы допустимо, т.е. не ведет к недостоверности в отчетности.

     Степень допустимого искажения финансовой отчетности называется существенностью.

     Порядок определения существенности в международной  аудиторской практике регулируется стандартом «Существенность в аудите» (ISA 320 «Audit Materiality»), в отечественной — федеральным правилом (стан-дартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите»   .

     В ходе аудиторской проверки, устанавливая достоверность финансовой отечности экономического субъекта, аудитор не обязан устанавливать ее со стопроцентной точностью. Аудиторский стандарт позволяет аудитору устанавливать эту достоверность во всех существенных отношениях — такую точность показателей бухгалтерской отчетности, при которой ква-лифицированный пользователь отчетности в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     Таким образом, существенность информации —  это такое ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумных пользователей такой информации.

     Предварительное суждение о существенности может  включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убыт-ках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности — сфокусировать внимание аудитора на более значитель-ных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

     Понятие существенности включает два аспекта: количественный и качественный.

 

     Количественный аспект существенности - степень допустимой ошибки в стоимостном выражении. Определяется как процент (доля) от каждого показателя и называется уровень существенности.

     Качественный  аспект существенности: нельзя дать ошибке количест-венную оценку, но данное нарушение ставит под угрозу существование предприятия в качестве действующего:

• существенное нарушение порядка ведения бухгалтерского учета;
• нарушение, которое может повлечь уголовную ответственность ру-ководителей предприятия;
• нарушение, влекущее возможные штрафные санкции, являющиеся существенными по отношению к валюте баланса предприятия;
• осуществление лицензируемой деятельности без соответствующей лицензии;
• хищения, незаконные выплаты и поступления;

— принципиально неверные подходы к совершению хозяйственных 
операций, отражение их на счетах бухгалтерского учета, некорректные 
алгоритмы расчета.

     Существенность  может определяться как абсолютное значение и как относительное.

     Установление  абсолютной границы существенности используется достаточно редко, поскольку одна и та же сумма будет по-разному сущест-венной для конкретного экономического субъекта. Однако погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях.

     На  практике наиболее распространенным является определение су-щественности в относительных величинах.

     Для расчета уровня существенности используется несколько методов.

      1. Установление уровня существенности  от характерного показателя бухгалтерской отчетности, то есть того, на который типичный пользователь в первую очередь обратит свое внимание с учетом специфики деятельности данного экономического субъекта. Для торгового предприятия таким показателем является выручка, для акционерного общества - прибыль после налогообложения.

     2. Установление уровня существенности от наиболее стабильного 
показателя бухгалтерской отчетности, например, валюта баланса или ус 
тавный капитал.

     Обычно  процент отклонений устанавливается  в зависимости от базового показателя на уровне от 2 до 10 %.

1. Выручка от реализации 1-2 %
2. Общие затраты организации 2 %
3. Прибыль после налогообложения 5 %
4. Собственный капитал    10 %
5. Валюта баланса 2 %