Методика аудита операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации

-27-

Документы организации ООО « Связь плюс»

Таблица № 6

Задачи проверки	Рабочий документ	Нарушение	Нормативно - правовой акт
Проверялась периодичность начисления и выплат заработной платы	РД 4	Начисление зарплаты регулярно, выплата задерживается на 1-2 месяцев из-за большого количества ухода работников в отпуск в летние месяцы	ст. 208 Трудового кодекса РФ, утвержденного  приказом Президента РФ № 197 - ФЗ от 30 декабря 2001 года, (ред. от 25.11.2009 №267-ФЗ, с изм. от 01.01.2010)
Проверялся учёт депонированной заработной платы	РД 5	Не ведётся книга учёта депонированной заработной платы.	Альбом унифицированных  форм первичной документации по учёту труда и его оплаты (утвержден Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.)
Проверка табелей учёта рабочего времени	РД 7	Не все табеля подписаны, имеются исправления.	Ст. 9 п. 2 ФЗ «О бухгалтерском учёте», утверждённый приказом Президента РФ от 21.11.96 №129 - ФЗ, (ред. от 23.11.2009 №261-ФЗ).
Проверка лицевых карточек на работников	РД 8	Используются лицевые карточки устаревшего  образца.	Альбом унифицированных форм первичной  документации по учёту труда и его оплаты, Постановление Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г.)
Проверка правильности начисления зарплаты	РД 9	Неправильно производились начисления отпускных и за дни нетрудоспособности	п. 17 Постановлению Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», (изм. от 11.11.2009 №916)

 

        Как было оговорено выше, аудиторская проверка операций по оплате труда проводилась на материалах ООО «Связь плюс». Штат бухгалтерии состоит из 3 человек: главный бухгалтер, бухгалтер и бухгалтер – кассир. Работа бухгалтерии строится на основании «Положения о бухгалтерии», которое является приложением к приказу «Об учетной политике». Для каждого бухгалтера разработана должностная инструкция. Работники ознакомлены с ней под роспись. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного

-28-

продукта  – бухгалтерской программы «БЭСТ-4». Все рабочие места автоматизированы, система является сетевой.

        Согласно программе аудита описанной в таблице 5 проведение аудита начнем с аудита проверке соблюдений положений законодательства о труде, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля по трудовым отношениям.

        Согласно Положение об оплате труда и премировании работников ООО "Связь плюс" заработная плата выплачивается работникам 2 раза в месяц:

аванс с 1 по 10 число месяца, заработная плата  с 15 по 25 числа. Причем размер аванса составляет 25% должностного оклада. Расчётные листки с указанием размера заработной платы и произведённых удержаний выдаются в день перечисления заработной платы.

В ООО "Связь  плюс" согласно Положению для  всех работников устанавливается повременно-премиальная система оплата труда.

Заработная  плата состоит из: должностного оклада (тарифной ставки), ежемесячных доплат и премий, выплачиваемых на основании приказов Генерального директора вместе с выплатой заработной платы. Размер доплат

и премий устанавливается  в приказах руководителя. Работникам административно-управленческого персонала рассчитывается по формуле:

К увеличения равный

Премия = Должностной  оклад * порядковому номеру месяца / 100

        Регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета внутренних расчетов зависят от формы учета, применяемой в организации.

При журнально-ордерной форме это журналы-ордера № 7, 8,10. В ООО "Связь плюс" учёт автоматизированная форма учёта, следовательно регистрами являются - Машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" , 70 "Расчеты

по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

-29-

При начислении заработной платы проводка Д-20 К-70

Д-т 19 К-т 71 – при приобретении имущества за наличный расчет.

Д-41 К-71 - если сотрудник покупал товары.

Д- 94 К-71 - отражена не возвращенная в срок подотчетная сумма.

        Размер выборки аудитор определяет сам исходя из программы проверки и конкретных условий. ООО "Связь плюс" имеет небольшой штат в размере 36 человек. Поэтому проверке могут быть подвергнуты все сотрудники.

Для проверки необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.

Сотрудник аудиторской  фирмы  устанавливает идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля явки сотрудников на работу, расчетной ведомости и лицевого счета. Если рабочий месяц является неполным, в частности, январь, или явка работника была недостаточной, то проверяется правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

Расчётный листок содержит сведения об окладе, льготах  при исчислении налога на доходы с физических лиц, номер подразделения, должность, задолженность перед работником на начало и на конец месяца, суммы начислений и удержаний.

        Проверяя правильность начисления доплат, необходимо проверить обоснованность их начисления. Доплаты производятся в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Исходя из вида отклонения, рассчитывается предусмотренный законодательством размер доплаты.

        В ООО "Связь плюс" расчёт доплат не производится в расчетных листках. Размер доплаты устанавливает руководитель в своем приказе.

        При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода

-30-

в расчете  отпускных и лицевом счете. При  расчёте отпускных в организации  используется специальная записка-расчёт о предоставлении отпуска.

Согласно  ст.114 Трудового кодекса РФ каждому  работнику предоставляется ежегодный  отпуск с сохранением должности  и среднего заработка. Право на отпуск возникает у работников через  одиннадцать месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск. Согласно ст.115 каждому работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней.

        Для проверки правильности исчисления отпускных в ходе проверки произвел расчет отпускных для Смирнова Н.В. согласно записки-расчёту работнику предоставляется отпуск с 14 февраля по 15 марта 2002 г. и составил 28 календарных дней. При расчёте используются данные о начисленной заработной плате работника за 3 месяца, предшествующие месяцу предоставления отпуска. В данном случае расчетный период включает ноябрь, декабрь и январь.

        Согласно Постановлению Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

        Можно отметить несоответствие учетных данных и расчетов аудитора.

Процедура контроля начисления пособий по временной  нетрудоспособности включает проверку правильности:

- расчета среднедневного заработка;

-31-

- размера пособия в зависимости от стажа работы;

- ограничения максимального размера пособия;

- суммы начисленного пособия.

        Порядок исчисления средней заработной платы определен Постановлением Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

        При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

        При расчете единого социального налога необходимо руководствоваться гл.24 НК РФ.

        Объектом для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу

работников  по всем основаниям независимо от источников финансирования, за исключением выплат, указанных в ст.238 НК РФ, например, государственные пособия, оплата стоимости питания, компенсация за неиспользованный отпуск, суммы единовременной материальной помощи и т.д.

        В ООО "Связь плюс" налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превышает к примеру 280 000 руб.,

следовательно применяется ставка налога равная 26%, из которых уплачивается в федеральный бюджет 20%, Фонд социального страхования

3,2%, Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования 0,8%, Территориальный  фонд обязательного медицинского  страхования 2%.

Согласно  п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщик определяет налоговую базу по каждому физическому  лицу с начала налогового периода  по истечении каждого месяца нарастающим итогом.       

 

 

-32-

Проверка  правильности корреспонденции счетов по начислению оплаты труда ,  пособия социальному страхованию, доходы в уставном капитале и т.д.

Таблица №7

Нарушений при осуществлении взаимной сверке не установлено, посколько учет автоматизирован. Занесение банковских операций в 1С бухгалтерию осуществляется своевременно.

 

 

 

 

 

-33-

Проверка правильности корреспонденции  счетов по выплате оплаты труда ,   удержанию подоходного налога и т.д.

Таблица №8

Нарушений при осуществлении взаимной сверке не установлено, посколько учет автоматизирован. Занесение банковских операций в 1С бухгалтерию осуществляется своевременно.

 

3.2 Письменная информация аудитора  руководству ООО «Связь плюс» по результатам проведения аудита

 

Выявив существенные вопросы, требующие  профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает в рабочей документации в соответствии  с Правилом аудиторской деятельности «Документирование аудита».

-34-

        Цель письменной информации — довести до руководства проверяемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и СВК, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

        В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, т.е любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

        Письменная информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа, состоящая из значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем группы сотрудников или руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев) в составе общей группы.

        В письменной информации аудитора в обязательном порядке должны содержаться реквизиты аудиторской организации и реквизиты проверяемого экономического субъекта, а также указание на период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора и выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Украины порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность.