Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Важнейшим принципом  системы "директ-костинг" является раздельный учет переменных и постоянных затрат.

Основная характеристика этой системы, раскрывающая данный принцип, - деление затрат на постоянные и  переменные для калькулирования  себестоимости продукции, оценки запасов  и оценки результатов деятельности.

Переменные затраты  меняются с изменением деловой активности, но в расчете на единицу продукции  они постоянные. Сумма постоянных затрат не меняется при изменении  уровня деловой активности, но в  расчете на единицу продукции  они зависят от объема производства.

Деление затрат на переменные и постоянные условно и индивидуально  для каждой организации. Калькулирование  себестоимости по системе "директ-костинг" предполагает неизменной величину постоянных расходов при любом объеме производства. Руководители структурных подразделений и администрация организации в целом несут ответственность за возникшие отклонения.

Калькулирование себестоимости  по переменным расходам позволяет уточнить показатель рентабельности продукции, так как в себестоимость изделий не включаются распределяемые условно постоянные расходы.

Применение системы "директ-костинг" предполагает включение в отчет  о доходах и расходах организации  от обычных видов деятельности (производственный отчет) следующих показателей:

- выручка от продажи продукции (изделия);

- переменные расходы  (изделия);

- маржинальный доход  (изделия);

- постоянные расходы;

- прибыль;

- рентабельность производства.

Отчет о доходах и  расходах позволяет установить связь  объема производства готовой продукции  с прямыми (переменными) расходами и рассчитать рентабельность производства и продаж. (Приложение 3)

Маржинальный доход (маржинальная прибыль, маржинальное покрытие, сумма  покрытия) представляет собой превышение выручки от продажи над величиной  переменных расходов и показывает способность организации обеспечить достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.

Сумма маржинального  дохода по изделиям сопоставляется с  косвенными (постоянными) расходами, определяется рентабельность производства и продаж.

Оценка запасов готовой  продукции и незавершенного производства по переменным затратам подчеркивает рыночную сущность системы "директ-костинг", ее нацеленность на производство для  продажи.

В экономической литературе и практической деятельности выделяют несколько разновидностей системы "директ-костинг".

Классический "директ-костинг" подразумевает калькулирование  по прямым (основным) затратам, которые  одновременно являются переменными.

В системе учета переменных затрат калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы.

Система учета затрат в зависимости от использования  производственных мощностей предполагает калькулирование всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственно мощности.

При других разновидностях системы "директ-костинг" предпочтение отдается калькулированию себестоимости  на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер.

Общее для разновидностей заключается в том, что определяется не полная, а сокращенная себестоимость. Незавершенное производство и готовую  продукцию в текущем учете  и бухгалтерской (финансовой) отчетности оценивают по сокращенной себестоимости, а постоянные расходы относят на счет продаж.

Достоинствами системы "директ-костинг" являются:

- простота и объективность  калькулирования сокращенной себестоимости,  так как нет необходимости  условного распределения постоянных  затрат;

- обеспечение сравнимости себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. Изменение производственной структуры организации и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

- мониторинг маржинального дохода по организации в целом и по изделиям, выявление наиболее рентабельных изделий;

- обеспечение эффективной  политики цен, подбор выгодных  организации сочетаний цен на  продукцию и объем продаж;

- возможность проведения  анализа в условиях ограниченного ресурса для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;

- использование принципов  системы "директ-костинг" в  сочетании с принципами других  систем бухгалтерского управленческого  учета.

Недостатками системы "директ-костинг" являются:

- сложность определения  постоянных и переменных расходов. Классификация смешанных расходов  на постоянные и переменные  зависит от применяемого метода, что оказывает воздействие на  формирование финансового результата  деятельности организации;

- необходимость формирования  информации о величине полных  расходов для определения цены  изделия при долгосрочном планировании.

Организация, формируя учетную  политику и принимая во внимание внешние  и внутренние факторы, самостоятельно определяет систему учета и распределение затрат на производство. Применяя систему "директ-костинг" или полное распределение затрат, необходимо учитывать достоинства и недостатки каждой и руководствоваться целесообразностью и пользой для организации.

  Отечественный вариант использования составляющих системы "директ-костинг" предполагает единую систему счетов или интеграцию бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета. Основой его организации является классификация затрат на затраты на продукт и затраты периода.

         Учет затрат по системе "стандарт-кост"

Разработка норм-стандартов, формирование стандартных калькуляций  до начала производства, учет фактических  затрат, определение отклонений от стандартов в совокупности получили название системы "стандарт - кост" (stаndаrd соst).

"Стандарт" (норма) - количество необходимых для производства  единиц продукции материальных  и трудовых затрат или заранее  определенные материальные и  трудовые затраты на производство  единицы продукции, услуг, работ. "Кост" - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Использование системы "стандарт-кост" позволяет осуществить:

- контроль за затратами;

- оценку эффективности  деятельности менеджеров;

- прогнозирование затрат  для принятия решений;

- упрощение процедуры  оценки запасов.

Достоинствами системы "стандарт-кост" являются:

- обеспечение пользователей  информацией об ожидаемых затратах  на производство и продажу  продукцию;

- установление цены  на основе заранее определенной  себестоимости единицы продукции;

- составление отчета  о доходах и расходах с выявлением  отклонений от норм и причин  их возникновения.

Стандартные затраты  устанавливаются на основе норм и  нормативов, определенных организацией. Нормы и нормативы составляют основу системы и группируются по ряду признаков.

В зависимости от уровня цен выделяют идеальные, нормальные, текущие, базисные.

Идеальные цены предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда  и сметные ставки накладных расходов.

Нормальные цены рассчитываются по средним ценам, действующим в  течение отчетного периода.

Текущие цены - это цены, действующие в данном периоде.

Базисные цены устанавливаются  в начале года и в течение года не меняются.

В зависимости от уровня использования мощности нормы и нормативы подразделяются на теоретические, предыдущего периода, нормальные.

Теоретические нормы  и нормативы основаны на полном использовании  мощности, нормированной величине времени  отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу.

Нормы и нормативы  предыдущего периода определяются на основании фактических сведений об использовании мощности в предыдущих периодах и включают время, затраченное  на брак, простои и другие потери предыдущего периода.

Нормальные нормы и  нормативы предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм.

В зависимости от объема выпуска продукции нормы и  нормативы подразделяются на теоретические, практические, нормальные и ожидаемые.

Теоретические нормы  и нормативы предопределены теоретической мощностью организации. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

Практические нормы  и нормативы достигаются организацией при хорошей работе. По уровню близки к теоретическим и основаны на реально достижимом уровне выпуска  продукции и неизбежных потерях.

Нормальные нормы и  нормативы определяются при достижимом уровне выпуска продукции с учетом средней величины объема производства.

Ожидаемые нормы и  нормативы определяются для конкретных условий производства при заданном объеме выпуска продукции.

Характеристика норм и нормативов показывает, что в  организациях используются различные  подходы к их установлению. При  любом подходе принятые нормы  и нормативы до начала процесса производства обобщаются в управленческой бухгалтерии  в картах стандартной себестоимости. Карты составляют по изделию, заказу, производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении изделия, заказа.

В зависимости от производственных особенностей организации координацию  работ по внедрению системы "стандарт-кост", выбору стандартов, выявлению отклонений от стандартов и применению методики их списания осуществляет подразделение, включающее представителей всех производственных подразделений, связанных с системой "стандарт-кост". В крупных организациях создается бюро стандартов, ответственное за формирование и изменение стандартов, а также за мониторинг отклонений.

Система "стандарт-кост" отличается от других систем учета  затрат. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. В бухгалтерском учете отражаются отклонения от текущих стандартов, которые должны быть показаны на специальных синтетических счетах в аналитическом разряде. Обязательным становится выявление причин и виновников отклонений.

В соответствии с правилами  системы "стандарт-кост" определяют существенность отклонений, результатов отклонений, исследуют проблемы, вызываемые отклонениями, корректируют нормативы. (Приложение 4).

Для определения стандартной (нормативной) себестоимости изделия  необходимо знать величины стандартных  затрат труда, материалов и накладных расходов. Эти величины суммируются, образуя стандартные затраты на производство продукции. Существуют два подхода к определению стандартных затрат.

Согласно первому подходу  стандарты материальных и трудовых затрат разрабатываются на основе сведений о средних фактических затратах предыдущих периодов. При проведении расчетов допущенный перерасход во внимание не принимается, стандарты могут ужесточаться. Рассмотренный метод не предполагает рационального использования ресурсов, повышения качества продукции, внедрения прогрессивных технологий.

При втором подходе к  определению стандартных затрат предусматривается разработка стандартов по результатам изучения каждой операции и точного учета затрат материалов, туда и оборудования, необходимых для производства продукции. В процессе исследования устанавливается, какие материалы необходимы для изготовления каждого изделия согласно проекту и требованиям к качеству, а также количество необходимых материалов и неизбежные потери. Стандартное количество материалов указывается в спецификации, составляемой на каждое изделие и включающей данные о количестве материалов для выполнения каждой операции в натуральном выражении. Стандартный расход исчисляется как произведение нормативного количества материалов на соответствующие стандартные цены. Стандартные цены устанавливает отдел снабжения по результатам изучения потенциальных поставщиков, обеспечивающих требуемое количество доброкачественных материалов по наиболее выгодной цене.

Для исчисления стандартных затрат труда, необходимо проанализировать виды работ по всем операциям. Допустимое время определяют после изучения затрат времени работников в процессе труда. Процедура включает исследование каждой операции, устранение ненужных элементов. Стандарт предусматривает наиболее эффективные методы и приемы выполнения работ, использования оборудования и условия деятельности. Стандартные ставки заработной платы определяются администрацией организации или по согласованию администрации с профсоюзами. Стандартные трудозатраты рассчитываются как произведение стандартного времени в нормо-часах на согласованные ставки заработной платы.

Для определения ставки накладных расходов используют разные методы. Наиболее распространенной базой  распределения этих расходов между изделиями являются затраты основной заработной платы производственных рабочих. Сложная производственная структура организации вызывает необходимость разработки цеховых ставок распределения косвенных расходов. Методы включения косвенных расходов в стандартную себестоимость предполагают использование:

- ставки распределения  на каждый станок цеха;

- ставки, установленной  для каждого цеха;

- унифицированной ставки.

Стандарты рассчитывают также для административных расходов, расходов на продажу и др.

Целью системы "стандарт-кост" является правильное и своевременное определение отклонений и их отражение на счетах бухгалтерского управленческого учета.

Учет затрат по системе АВС (Асtivity-Bоsсоl-Соsting)

Метод АВС позволяет  идентифицировать лишние задачи, упростить организацию системы отчетности, исключить дублирование ввода сделок, нерациональное использование рабочих площадей - все то, что не увеличивает ценности продукции в категориях качества, полезности, внешнего вида или потребительских свойств продукта. Он может выявить факты дублирования работы, распределенной между различными видами деятельности в рамках одного и того же сектора. Изменение структуры работ в одном виде деятельности может вызвать значительное сокращение затрат времени и финансов в другом. Выявление видов деятельности, не увеличивающих добавленную стоимость, и фактов нерационального использования торговых площадей в результате проведения анализа по методу АВС может показать, насколько плодотворна такая инициатива при выявлении потенциала для перераспределения ресурсов. Метод АВС обладает возможностями дальнейшего развития в направлении "интернализации" процесса, так как выстраиваемая на его основе система учета затрат обеспечивает более полной информацией о потребляемых ресурсах.