Назначение, состав и содержание отчета о прибылях и убытках

Австралия

         В июле 2002 г. Совет по финансовой отчетности объявил о поддержке использования МСФО всеми австралийскими отчитывающимися субъектами к 1 января 2005 г. Тем самым завершился длительный процесс, в ходе которого был предпринят ряд шагов по обеспечению конвергенции (схождение, сближение) стандартов отчетности. В отличие от стран Евросоюза Австралия не станет создавать специальных "разрешительно-одобрительных механизмов".

Япония

         Начиная с конца 1990-х Япония ликвидировала многие серьезные разночтения с МСФО. И этот процесс продолжается. В то время как побудительным мотивом перехода на МСФО в Австралии были главным образом соображения глобальной конвергенции, в Японии главная задача видится в улучшении стандартов в определенной области (например, консолидация и финансовые инструменты).

США

         Финансовый Совет по стандартам финансовой отчетности объявил в сентябре 2002 г. о запуске проета конвергенции совместно с Правлением Комитета по МСФО. Планируется в сжатые сроки ликвидировать ряд отличий ГААП США от МСФО там, где это сделать проще всего.

         В Беларуси существует документ, определяющий направление реформы финансовой отчетности, - Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в РБ, принятая Советом Министров РБ в 1998 г. Нацбанк РБ принял решение о разработке на основе международных стандартов национальных стандартов финансовой  отчетности и уже утвердил ряд Национальных стандартов финансовой отчетности, подготовленных на основе МСФО и обязательных для применения банками при составлении дополнительных форм отчетности.

         Однако на практике выясняется, что этого недостаточно. Непосредственные составляющие финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств, отчет о движении денежных средств) составляются белорусскими компаниями и банками в соответствии с белорусскими правилами бухгалтерского учета. И если у компании возникает необходимость представить инвестору либо другой заинтересованной стороне отчетность в соответствии с МСФО, она несет дополнительные затраты времени и денег на ее составление, обычно с помощью услуг внешних консультантов.

         Реальные выгоды от внедрения МСФО.

Международные стандарты финансовой отчетности изначально создавались с целью обеспечить всех заинтересованных пользователей (в т.ч. и инвесторов) нейтральной и объективной информацией о работе компании. Переход на МСФО предоставляет новые возможности как бизнесу, так и государству в целом.

В качестве микроэкономических стимулов можно выделить:

- рост рыночной капитализации  (это преимущество, на первый взгляд, представляется для белорусских  банков и компаний неактуальным, поскольку биржевого рынка акций в Беларуси как такового не существует, но его тем не менее можно рассматривать как фактор более достоверной оценки стоимости компании для инвесторов);

- выход на зарубежные рынки  капитала и снижение цены привлекаемого капитала;

- возможность более эффективного использования информации для принятия управленческих решений.

         Среди основных макроэкономических стимулов можно выделить следующие:

- приток иностранных инвестиций  в экономику;

- большая прозрачность отечественных  компаний и, как следствие, улучшение имиджа бизнеса за рубежом;

- более глубокая интеграция  экономики страны в мировую  хозяйственную систему;

- улучшение качества статистической  информации и возможность ее  сопоставления.

         Основное преимущество от внедрения МСФО для белорусского бизнеса – выход на зарубежные рынки капитала и снижение цены привлекаемого капитала.

         На зарубежных рынках капитала компания сталкивается с требованиями кредиторов по предоставлению качественной финансовой информации. Западные финансовые институты не в состоянии оценить финансовое положение заемщиков и результаты их деятельности исходя из информации, подготовленной согласно белорусскому законодательствую. Наглядно эту ситуацию иллюстрирует отчет Европейского банка реконструкции и развития (ЕБРР), опубликованный в 2000 г. В нем проводится анализ состояния рекомендации по привлечению инвестиций, а также подчеркивалось, что в связи с отсутствием финансовой отчетности, составленной МСФО, не представляется возможным оценить результаты деятельности крупнейших компаний, нуждающихся в реструктуризации. Эта проблема актуальна и для белорусской экономики. Поэтому для предоставления кредита ЕБРР требует представить заверенную аудитором годовую финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, и более того – поддерживать определенный уровень финансовых коэффициентов, рассчитываемых на основе данных МСФО. Кроме того, составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО дает более достоверную и объективную картину состояния организации, тем самым снижая для кредитора риски, связанные с непрозрачностью финансовой отчетности. Таким образом, переход на МСФО позволит снизить цену привлекаемого капитала, что повысит конкурентоспособность бизнеса и снизит расходы.

         Перестройка бухгалтерского отчета (для МСФО).   

         Для адаптации текущего белорусского бухгалтерского учета к МСФО потребуется серьезная перестройка всей  системы формирования бухгалтерской отчетности нацеленная на обеспечение следующих концептуальных изменений:

- отражение происходит в соответствии с их экономической сущностью (признается приоритет содержания над формой);

- результаты операций признаются  по факту их возникновения;

- широко используется субъективные, но обоснованные суждения (оценки);

- для оценки стоимости  часто применяется дисконтирование активов и обязательств;

- используются подробные расшифровки  и комментарии.

         Методы формирования отчетности по международным стандартам.

         Есть два метода формирования отчетности по международным стандартам:

- трансформация существующей отчетности;

- параллельное ведение бухгалтерского  учета.

В любом случае, какой бы подход ни использовали компании. При переходе на МСФО их ожидают одинаковые риски: с одной стороны, несоответствие показателей требованиям регламентирующих органов (для банков это, прежде всего, достаточность капитала), а также изменение качества активов в следствии пересчета, а с другой – риски, связанные с недостаточной квалификацией персонала и пересмотром информационных технологий.

        Проблемы, с которыми сталкиваются организации при переходе на МСФО.

        Не секрет, что при переходе на составление отчетности МСФО организации сталкиваются с рядом проблем, решение которых может потребовать временного оттока экономических выгод. Для организации – это дело не одной и не двух недель, требующее значительных усилий со стороны руководства и достаточного времени для успешного перевода всего бизнеса на новые рельсы. Опыт показывает, что организации. Которые впервые сталкиваются с МСФО, удивлены количеством дополнительной информации, которую им нужно собрать, и это очень часто оказывается трудоемкой задачей. Основная часть расходов при переходе на МСФО придется на следующие области:

- оплата консультантов и обучение  либо поиск новых сотрудников;

- замена или модернизация программного  обеспечения;

- дополнительные издержки на  сбор информации.

         Итак, на сегодня белорусские компании и банка могут при необходимости составлять финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, но законодательно не обязаны этого делать. Но может ли мы ожидать в обозримом будущем реального перехода белорусского бизнеса на учет по МСФО? Чтобы представить себе масштаб перемен, грядущих в связи с применением МСФО в качестве обязательных к применению стандартов составления финансовой отчетности, достаточно посмотреть на карту Европы, где можно заметить, что еще в 2003 г. лишь часть европейских стран разрешала либо требовала использование МСФО. Однако в 2005 г. представляем почти однородную картинку, и белым пятном на ней наряду с такими странами, как Албания и Молдова, останется Беларусь. Но сможет ли она остаться совсем в стороне и проигнорировать эти перемены? Ведь даже если не оглядываться на Запад, то использование МСФО крупнейшим экономическим партнером Беларуси Россией неизбежно приведет к увеличению числа компаний и банков в Беларуси, у которых возникнет необходимость составления отчетности по международным стандартам. [ 39]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Вариант 7

 

Данные для выполнения практической части курсовой работы

 

                        Реквизиты организации:

ЗАО "Доксервис" является коммерческой организацией. Организация создана 15 ноября 1999 года.

Юридический адрес: г.Минск, ул.Тимирязева, д.8.

Расчетный счет 3012552448822 открыт в АКБ "Приорбанк", г.Минск, ул. В.Хоружей, 36

УНН 100857073

ОКЮП 100555242

Лицензия 11355

 

Директор ЗАО "Доксервис" - Кукушкин А.И.

Главный бухгалтер – Завало Н.А.

Кассир - Синева Г.Л.

завскладом Власенко Т.И.

 

Реквизиты продавца холодильной  установки:

ОАО "Агат"

Юридический адрес: г.Витебск, ул.Есенина, д.14.

Расчетный счет 3012446555881 открыт в АКБ "Белвнешэкономбанк", ул.Ленина, 10

УНН 100856251

ОКЮП 100555239

Лицензия 12675

Отпустил товар завскладом Николаев А.И.

Основание отпуска договор №23/02 от 21.01.200… г.

Цель приобретения – для собственного потребления

Пункт погрузки: г.Витебск, ул.Есенина, д.14.

Пункт разгрузки: г. Минск, ул.Тимирязева, д.8.

Перевозка осуществлялась собственным  транспортом ЗАО "Доксервис".

Автомобиль Рено Мастер 21-21 КI, водитель – Васильев А.И., путевой лист № 365674

Наименование отгруженной продукции: Холодильная установка, прейскурант 10-100. Сертификат соответствия № АА 0098991.

Количество 1 шт.

 

Реквизиты автотранспортной организации ООО «Белавто»:

Юридический адрес: г. Минск, ул. Жудро, д.50.

Расчетный счет 3012446562839 открыт в АКБ "Белвнешэкономбанк", ул. Ленина, 10

УНН 100369281

ОКЮП 100123230

Лицензия 18964

Директор ООО «Белавто» - Семенов  С.И.

Главный бухгалтер – Валеева  Л.И.

 

 

Таблица 3 - Остатки по счетам бухгалтерского учета

 

Счет	Наименование  счетов	Вариант 7
		дебет	кредит
01	Основные средства	803 193	-
02	Амортизация основных средств	-	119 492
04	Нематериальные активы	115 643	-
05	Амортизация нематериальных активов	-	34 234
10	Материалы	389 000	-
18	Налог на добавленную  стоимость	77 805	-
20	Основное производство	20 885	-
43	Готовая продукция	491 400	-
50	Касса	29 075	-
51	Расчетный счет	737 100	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	287 223
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	236 855	-
67	Кредиты банка	-	327 600
68	Расчеты с бюджетом	-	109 009
69	Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению	-	49 550
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	189 189
71	Расчеты с подотчетными лицами	14 824	-
75	Расчеты с учредителями	139 558	-
76	Расчеты с прочими  кредиторами и дебиторами	-	71 581
85	Уставной капитал	-	1 723 479
99	Прибыль (Убыток)	-	143 980
итого		3 055 336	3 055 336

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6 - Расшифровка остатков синтетического счета 10 «Материалы»

 

№	Наименование материалов	Ед.	Цена	7 вариант
п/п		изм	руб.	количество	Сумма (руб)
1.	Мука	кг	1100	170	187 000
2.	Сахар	кг	2000	101	202 000
	ИТОГО:				389 000

 

 

 

                 Таблица 7 - Расшифровка остатков синтетического счета 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

№ п\п	№ счета, дата	Наименование заказчика	Сумма (руб) 7 вариант.
1.	№ 111 21/7 – 200_	ООО "Аура"	93 500
2.	№ 112 24/7- 200_	ООО "Стройкомплект"	72 000
3.	№ 11327/7 – 200_	ООО "Восток"	71 355
	ИТОГО:		236 855

 

Таблица 8 - Расшифровка остатков синтетического счета 71

«Расчеты с подотчетными лицами»

 

№ п/п	Ф.И.О., должность	Дата выдачи аванса, документ	Сумма выданного аванса (руб) 7 вариант.
1.	Рук. организ. Кукушкин А.И.	26/7 – 200_ РКО № 74	4 900
2.	Зав. склад. Завало Н.А.	29//7 – 200_ РКО № 79	5 460
3.	Бухгалтер Машкова И.С.	30/7 – 200_ РКО № 81	4 464
	ИТОГО:		14 824