Назначение, состав и содержание отчета о прибылях и убытках

1.2. Структура баланса  предприятия

 

Под активами обычно понимают имущество (ресурсы предприятия), в которое инвестированы деньги. Статьи актива располагаются в зависимости от степени ликвидности (подвижности) имущества, т.е. от того, насколько быстро данный вид актива может приобрести денежную форму. Разделы актива баланса также строятся в порядке возрастания ликвидности (рисунок 1.1).

1. Внеоборотные активы  (иммобилизованные средства):

- нематериальные активы (патенты, авторские права, лицензии, торговые марки и другие ценности, но не овеществленные активы, контролируемые предприятием);

- основные средства (имущество,  здания, оборудование, т.е. материальные  активы с относительно долгим сроком полезной службы);

- вложения во внеоборотные  активы (незавершенное строительство и др.).

2. Оборотные активы  (мобильные средства):

- запасы, товарно-материальные  ценности и затраты (совокупность  статей, которые характеризуют имущество): хранящиеся для реализации; находящиеся  в процессе производства для  реализации; постоянно расходующееся на производство продукции);

-  дебиторская задолженность;

-  финансовые вложения (капиталовложения в ценные бумаги, инвестиции и др.);

- денежные средства.    

Оборотные активы более  ликвидны, чем внеоборотные. Это  обусловлено тем, что внеоборотные активы представляют ту часть имущества предприятия, которая не предназначена для продажи, а постоянно используется для производства, хранения и транспортировки продукции. Оборотные активы участвуют в постоянном цикле превращения их в денежные средства. В сою очередь, их также можно разделить по степени ликвидности: наиболее ликвидные оборотные активы – денежные средства, ценные бумаги, далее по степени убывающей ликвидности следует дебиторская задолженность, запасы и затраты.

Для общей характеристики средств предприятия изучается их наличие, структура и происшедшие в них изменения.

Долгосрочные  активы   –   это   вложения   средств  с  долговременными  целями   в   недвижимость,  облигации,   акции,  запасы  полезных  копаемых,  совместные  предприятия  и   т. п.  Они отражаются  в  первом разделе актива баланса. Реальность  их  оценки  очень  важна  для объективного отражения в балансе первоначальной стоимости.

Оборотные  активы  занимают  большой   удельный   вес  в  общей  сумме   средств,   которыми   располагает   предприятие.  От  рациональности их  размещения  и эффективности использования в большей   мере  зависит   успешный   результат   работы   предприятия.  Изучается  структура  текущих  активов, размещение   их   в  сфере   производства   и   сфере   обращения,  эффективность использования.  Изучаются также   и   отдельные   группы   оборотных активов, оказывающих   наиболее   существенное   влияние на  платежеспособность  и  финансовую  устойчивость  предприятия.

Для стабильного хорошо отлаженного  производства и реализации продукции характерна постоянная структура текущих активов.

Причины   и   следствия   изменения   структуры   по   отдельным  статьям оборотных  активов  различны.  Так, увеличение удельного  веса  производственных запасов может означать  их  накопление  вследствие  наличия   неликвидов, сознательного накопления в связи с перебоями в снабжении и   инфляционными  процессами,  и  по другим  причинам.  Следствие -  потеря  потребительных   свойств   продукции   из-за   некачественного  сырья,  снижение  цены, убытки.   

Уменьшение   удельного  веса   вложений  средств    в   производственные  запасы и незавершенное  производство может приводить  к  дефициту  отдельных видов сырья  и перебоям в процессе  производства,  к  недогрузке  производственных   мощностей,   падению  объемов   производства  и  реализации,  убыткам.

Чтобы  обеспечить  бесперебойный  производственный процесс  и  реализацию   продукции,   производственные    запасы    должны   быть   оптимальными.  Важнейшими  условиями   их   достижения   являются   обоснованные расчеты  их   потребности,   установление   постоянных  договорных отношений  с  поставщиками и выполнение  ими  своих обязательств.   Частой   причиной   непредусмотренных   колебаний  фактических   запасов  является  невыполнение  поставщиками  своих обязательств.  Кроме того, такими  причинами могут  быть недостатки   в   организации  производства:  неритмичность  выпуска  продукции,  не  выполнение  плана освоения  новых  ее видов, изменение  ассортимента   продукции,   недостатки   в  организации  ее  сбыта, недостатки  планирования  и  учета.   

Отвлечение  средств   в   излишние   запасы  –  одна  из  основных причин неустойчивого  финансового положения.  Причины  их образования   изучаются   при  внутреннем  анализе  производственных запасов,  производственных  затрат  и готовой продукции. Основными  причинами излишних  производственных    запасов   можно считать:   нереальность  плановых расчетов,  отклонение   фактического   поступления   от   расчетного,   отклонение   фактического  расхода  от  расчетного.

Готовая продукция анализируется  по  составу  на  основе  данных  аналитического и  складского учета,  инвентаризации  оперативных данных  отдела  сбыта.   Для   изучения  состава   остатков   готовой  продукции  составляется  перечень  остатков готовой продукции на складе, в котором отражается количество,   учетная  себестоимость  или   цена  единицы  изделия,  длительность хранения на складе (дней, месяцев). [12 ]

Большое   внимание  при  анализе оборотных активов должно быть уделено дебиторской  задолженности. При  наличии  конкуренции   и   сложностей сбыта  продукции  предприятия  продажи ее, используя формы последующей оплаты. Поэтому дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской  задолженности   необходимо  дать  оценку  ее   с  точки  зрения реальной  стоимости (так как не вся она может быть взыскана), влияние на финансовые  результаты  предприятия. Возвратность дебиторской задолженности определяется  на  основе  прошлого опыта и текущих условий.

Важным  является  изучение  показателей  качества   и   ликвидности  дебиторской задолженности.

Под  качеством  понимается вероятность получения этой задолженности  в полной сумме. Показателем  вероятности  является  срок  образования  задолженности,  а  также удельный вес просроченной задолженности.

Показатель  ликвидности  дебиторской  задолженности характеризует скорость, с которой она  будет  превращена в денежные  средства (наличность), т.е. это тоже оборачиваемость.

Оборачиваемость  дебиторской  задолженности может быть рассчитана  и  в   днях.   Этот  показатель  отражает  среднее  количество дней, необходимое для ее возврата;  рассчитывается как отношение количества дней в периоде  и  коэффициента оборачиваемости.

Показатели  оборачиваемости  дебиторской задолженности сравниваются: за  ряд  периодов; со  средними  по  отрасли; с условиями договоров.

Сравнение   фактической  оборачиваемости   с   рассчитанной по условиям договоров  дает   возможность  оценить  степень  своевременности   платежей покупателями.  Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может  быть  следствием:  плохой  работы  по истребованию возврата задолженности; затруднения в получении  этих сумм,  не  смотря  на  хорошую  работу  ответственных  лиц; финансовых затруднений у покупателей.

Первичная   причина  может  быть   устранена  вмешательством  администрации.  Две  другие  связаны  с  качеством  и  ликвидностью дебиторской задолженности.

Пассив  бухгалтерского баланса  отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению. Иными словами, пассив показывает:

- величину средств  (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия;

- степень участия в  создании имущества организации.

Предприятие  может  приобретать  основные, оборотные средства и  нематериальные  активы за счет собственных  и  заемных (привлеченных)  источников  (собственного  и  заемного капитала).   В  пассиве  баланса   сосредоточены   источники  средств  предприятия,  которые  сгруппированы   в   три раздела: 1) собственный капитал; 2) долгосрочные обязательства; 3) краткосрочные обязательства.

Собственный   капитал   отражает  первоначальный финансовый  вклад  в данное  предприятие  его  собственников  (участников, учредителей)  в  соответствии с учредительными документами  (уставный капитал),  а также доходы собственников (прибыль  и  все,  образованные  за  счет  нее  фонды).

Увеличение  или  уменьшение   величины   уставного   капитала  производится  по  результатам  за  отчетный  год,   и   после  внесения  соответствующих  изменений  в  его учредительные документы.

 

 

 

Привлеченные   источники   средств   предприятия   отражают  величину  финансового   участия   в   формировании  активов   предприятия  сторонних юридических   и   физических   лиц.   В   качестве  юридических   лиц   могут   выступать  предприятия,  организации, банки, бюджетные   и  внебюджетные фонды и др.,  физические  лица  -  работники  данного  предприятия,  которым  на  дату  составления баланса  была рассчитана,  но еще не выплачена заработная  плата, посторонние лица,  подписавшиеся  на  долго- или краткосрочные займы, выпущенные предприятием и т.д.

Участие в формировании активов предприятия сторонних  юридических  и  физических лиц  может  осуществляться в следующих  основных  формах: денежной,  натурально-вещественной и косвенной.

Денежная  форма   -   это  прямое  финансирование  предприятия   путем предоставления  ему  денежных  ресурсов.  Это  в  основном кредиты банков, займы,   предоставленные  другими  предприятиями   и  лицами за счет своих временно свободных финансовых ресурсов или через покупку облигации.

Натурально  -   вещественная  форма   участия   в формировании активов осуществляется  путем  предоставления   в   пользование  предприятию до наступления  момента  оплаты  материально-технических  (сырья,  материалов, топлива, энергии и т.д.)  и  трудовых  ресурсов (труд работников до момента его оплаты).

Денежная   и   натурально  –  вещественная  формы  участия  сторонних  юридических   и   физических  лиц  в  финансировании  активов относятся  к  прямым  инвестициям предприятия, происходящим на добровольной  основе.  Косвенная  же  ее  форма  вытекает  из действующей  системы расчетов предприятия  с  бюджетом   и   внебюджетными  фондами по  налогам  и  отчислениям  (налог на добавленную стоимость, налог на  прибыль, акцизный  налог,  отчисления на социальные  нужды  и  др.)  и  экономическим  санкциям,  предусмотренным  действующим  законодательством.  Основная   причина образования    подобной  задолженности   –   естественный   разрыв    во   времени между моментом  начисления причитающихся  к  оплате  сумм   и   моментом   их  перечисления   получателю.  Поскольку  эти   два  момента  не  совпадают по времени,  то  начисленные  к  уплате суммы  отражаются как кредиторская задолженность.

Указанные выше формы  участия сторонних  юридических и  физических  лиц   в   формировании  привлеченных  источников отражаются  во  втором  и  третьем  разделах  пассива  баланса.

В разделе «Расчеты»  «Долгосрочные  кредиты и займы»  отражаются   согласованные  с  банками  суммы  задолженности  по  полученным от них долгосрочным   (со  сроком  погашения  более  одного  года)  кредитам   по   статье « Долгосрочные  кредиты  банков »,   а  также   задолженность  по  расчетам  с заимодавцами (кроме банков) внутри республики и за рубежом по полученным  от  них  кредитам  и  другим  привлеченным  средствам  на  срок   более  одного  года  по  статье «Долгосрочные  займы».

В «Краткосрочных  кредитах и займах»  сосредоточены  все  виды  краткосрочной  (менее одного года) задолженности  предприятия.  Банкам  и   другим   заимодавцам по кредитам, бюджету, внебюджетным организациям, поставщикам  за  товарно-материальные ценности.

Отношение  собственных   источников   к   их   общей  сумме  называется  коэффициентом  собственности.  Этот   коэффициент  характеризует  соотношение  интересов  собственников   предприятия  и владельцев акций, заимодавцев и кредиторов. Экономисты считают, что коэффициент собственности желательно поддерживать на достаточно  высоком уровне. Это дает  возможность  поддерживать  стабильно структуру  источников капитала. Именно такой  структуре  отдают предпочтение инвесторы и кредиторы. Однако это положение, не безусловно, так как в некоторых странах (например, в Японии)   уровень  заемных  источников средств существенно превышает  собственные.

Для  глубокого  понимания  происходящих  на  предприятии   процессов  формирования и изменения  пассивов  необходимо  более детальное  их изучение.  Сравнение  активов  и  пассивов  предприятия открывает   возможность  делать  заключение  об  эффективности  финансовой  политики  за  исследуемый период.

Изучая   источники  долгосрочных  и  нематериальных  активов,  следует  иметь  в  виду,  что  это,  как  правило,  долгосрочные  кредиты  банка, займы, собственные  источники.  При   нем здесь соблюдается принцип  целевого  назначения,  т.е.  покрытие  определенных  активов  осуществляется  источниками   в  основном это  характерно  для  государственных предприятий. Однако, практически  возможны  случаи  финансирования  долгосрочных   и   нематериальных активов  и  за  счет  других  источников,  например  краткосрочных кредитов банка, займов и др.

Большое  значение  для устойчивого финансового  положения имеет  наличие  собственных  оборотных  средств  и  их  изменение, очень важно изучить образующие его факторы.