Назначение, состав и содержание отчета о прибылях и убытках

 

ВВЕДЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

        В  Беларуси  происходит  замена устаревшего механизма  управления экономикой, основанного на командных методах управления  национальным хозяйством, на рыночные методы хозяйствования.

      Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов.

      Финансовое состояние предприятия – комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия, ликвидность баланса. Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость иммобилизованных (т.е. основных и прочих внеоборотных) средств, стоимость мобильных (оборотных) средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных средств предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности и составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Значение бухгалтерского баланса  при анализе финансового состояния  предприятия настолько велико, что  его часто выделяют в самостоятельную  отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

В этой работе дано определение понятию  «баланс» как метода бухгалтерского учета. А также проведен аналитический разбор составляющих структуру баланса статей. Был рассмотрен мировой опыт по ведению бухгалтерского баланса и сделаны выводы о необходимости реформы белоруской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МФСО).

 

 

 

         1  Назначение, состав и содержание  бухгалтерского баланса 

 

1.  Бухгалтерский баланс – как элемент метода бухгалтерского учета

 

Основным (а в ряде случаев и  единственным) источником  информации об экономической и финансовой деятельности предприятия является  бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового  учета и является информационным звеном,  связывающим  предприятие  с обществом и деловыми партнерами  -  пользователями  информации  о деятельности предприятия.

Каждый субъект анализа изучает  информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо  определить  увеличение  или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов предприятия; кредиторам и поставщикам -  целесообразность продления кредита, условия кредитования,  гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов.  Следует  отметить, что только руководство предприятия  может  углубить  анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа. Таким образом, становится очевидной верховная роль бухгалтерского баланса для оценки экономической и финансовой деятельности предприятия в условиях рыночной экономики.

И всё-таки, прежде чем говорить о  бухгалтерском балансе, следует  разобрать понятие “баланс”.

Термин “баланс” происходит от латинских  слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации и тому подобное

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете  и экономическом анализе.

В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления товаров, величина недокументируемого расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом).

Информационной базой анализа  финансового состояния предприятия являются:

бухгалтерский баланс, форма 1;

отчет о прибылях и убытках, форма 2;

отчёт о движении источников собственных  средств, форма 3;

отчет о движении денежных средств, форма 4;

приложение к бухгалтерскому балансу, форма 5;

отчет о целевом использовании полученных средств, форма 6.

В бухгалтерском учете слово  “баланс” имеет двоякое значение.

1. Равенство итогов, когда равны  итоги записей по дебету и  кредиту счетов, итоги записей  по аналитическим счетам и  соответствующему синтетическому  счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и так далее

2. Бухгалтерский баланс предприятия  как наиболее важная форма  бухгалтерской отчетности, обобщенно показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, разделенную на две части, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) – источники их образования (горизонтальный баланс).

Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются, по большей части, на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих финансовое положение предприятия на определенную дату (момент), отражая имеющееся у предприятия имущество, собственный капитал и обязательства.

Значение бухгалтерского баланса  при анализе финансового состояния  предприятия настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, то есть совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.

Средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и так далее. Наиболее важные классификационные признаки хозяйственных средств: 1) состав (вид); 2) источники формирования.

Хозяйственные средства по составу  подразделяются на внеоборотные и оборотные, а по источникам формирования – на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не собственность организации, и используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам. [11 ]

Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности. Он построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, то есть состоит  из двух равновеликих частей: в одной  отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и так далее), а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка и так далее).

Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом. Актив  от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus- страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили первоначальный смысл и имеют условное значение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе, и в пассиве отражается одно и то же – хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы.

Кроме деления на актив и пассив, баланс имеет разделы, группы, статьи (каждый элемент актива и пассива) в соответствии с экономическим содержанием отдельных видов средств, их значимостью и ролью в воспроизводстве. Это разграничение обусловлено различием в источниках финансирования, также оно важно для контроля за направлением и использованием собственных и заемных средств предприятия.

Статьи актива и пассива, сходные  по экономическому содержанию, в балансе  объединяются в разделы, а внутри них – в группы таким образом, что определенным видам средств актива в пассиве противостоят соответствующие им источники.

В балансе для сравнения приводятся показатели на начало и конец отчетного периода. Для упрощения техники его составления и удобства пользования каждая строка имеет свой порядковый номер, по каждой статье указывается код синтетического счета, используемого для ее заполнения.

Основным условием осуществления  анализа финансового состояния  является умение “читать” баланс. Для этого необходимо владеть техникой учета, знать план счетов, знать сущность, экономический смысл и способ оценки каждой его статьи, связи с другими статьями, характер изменения средств и их источников. Без этого нельзя правильно оценить какими ресурсами располагает предприятие для ведения хозяйственной деятельности, каковы его финансовые возможности. Рассмотрим более подробно содержание основных статей баланса.

На данный момент структура баланса  в Республике Беларусь имеет следующий вид:

АКТИВ I. Внеоборотные  активы Основные средства

Нематериальные  активы

Доходные вложения в материальные ценности

Вложения во внеоборотные активы

Прочие внеоборотные активы

ИТОГО по разделу I

II. Оборотные  активы Запасы и  затраты

В том числе: сырье, материалы  и другие ценности

животные на выращивании и откорме

незавершенное производство (издержки обращения)

прочие запасы и затраты

Налоги по приобретенным  ценностям

Готовая продукция  и товары

Товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги

Дебиторская задолженность

В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками

расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд

расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

прочая дебиторская  задолженность

Финансовые  вложения

Денежные средства

Прочие оборотные  активы

ИТОГО по разделу II

БАЛАНС

ПАССИВ

III. Источники  собственных средств Уставный фонд

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)

Резервный фонд

Добавочный  фонд

Нераспределенная  прибыль

Непокрытый  убыток

Целевое финансирование

ИТОГО по разделу III

IV. Доходы и  расходы Резервы предстоящих расходов

Расходы будущих  периодов

Доходы будущих  периодов

Прибыль отчетного  года

Убыток отчетного  года

Прочие доходы и расходы

ИТОГО по разделу IV

V. Расчеты Краткосрочные кредиты и займы

Долгосрочные  кредиты и займы

Кредиторская задолженность

В том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками

расчеты по оплате труда

расчеты по прочим операциям с персоналом

расчеты по налогам  и сборам

расчеты по социальному  страхованию и обеспечению

расчеты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов)

расчеты с разными  дебиторами и кредиторами

Прочие виды обязательств

ИТОГО по разделу V

БАЛАНС