Налоговый учет расходов на оплату труда

 

Налог по регистру: ___________________________

Расходы на оплату производственного  персонала:         _____________

Расходы на оплату труда управленческого  персонала:   _____________

 

Ответственный за составление регистра:  ________________     ____________________

                                                                                  (подпись)                      (расшифровка подписи)         

 

 

Рисунок  2 −  Регистр «Учет расходов по оплате труда»

 

Рассмотрим более подробно состав показателей регистра расходов на оплату труда.

Дата расхода. Дата осуществления (начисления или выплаты) расхода, связанного с оплатой труда для конкретного  сотрудника. Значение показателя – это дата документа «Расходы на оплату труда», отражающего факт расхода.

Лицо, в пользу которого произведено начисление. Указывается Фамилия, И.О. (табельный номер) физического лица, по которому произведено начисление расхода на оплату труда. Эти данные берутся из справочника «Сотрудники». Исключение составляет Комплексная конфигурация, в которой эти данные берутся из справочника «Физические лица».

Вид персонала. Отражает принадлежность сотрудника к виду персонала.

Показатель может принимать  два значения:

АУП – если в соответствующей строке документа «Расходы на оплату труда» в поле «АУП» указано «+»;

Прочие – во всех остальных случаях.

Наименование расхода. Данный реквизит указывает подпункт статьи 255 НК РФ, к которому относится  начисленный расход (оплата труда, премии, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего  характера, и др.). Значение показателя берется из поля «Наименование расхода» соответствующей строки документа «Расходы на оплату труда».

Сумма. Отражается сумма  начисленного расхода по оплате труда. Значение показателя – значение поля «Сумма» соответствующей строки документа «Расходы на оплату труда».

Объект учета (вид расхода), в связи с созданием (приобретением) которого произведено начисление расхода  по оплате труда. Показатель отражает объект учета и вид расхода, с  которым связаны расходы на оплату труда. Произведенное начисление расхода  на оплату труда, имеет отношение к созданию, приобретению объектов учета или осуществлению расходов, указанных в данном реквизите.

Значение показателя определяется, как совокупность реквизитов «Вид расхода» и «Объект налогового учета» соответствующей строки документа «Расходы на оплату труда».

Итого за период заполнения регистра. Указывается итоговая сумма  расходов на оплату труда по всем работникам (в разрезе вида персонала) за отчетный период данного регистра. В связи  с тем, что возможны два варианта вида персонала, то итоги отражаются двумя строками:

• расходы на оплату труда управленческого персонала – это сумма

показателей «Сумма» данного регистра, у которых в той же строке показатель «Вид персонала» имеет значение «АУП»;

• расходы   на оплату труда производственного персонала – сумма

показателей «Сумма» не относящихся к расходам на оплату труда управленческого персонала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

Расходы на оплату труда присутствуют у любой организации и индивидуального предпринимателя, нанимающего работников. Главная сложность с такими расходами − в их чересчур обширном составе.

В отличие от большинства  других участков учета, когда при  проведении документов соответствующие  операции одновременно отражаются и  в бухгалтерском, и в налоговом учете, расходы на оплату труда отражаются в налоговом учете с помощью специализированного документа «Расходы на оплату труда».

В конце каждого месяца с помощью данного документа  отражаются затраты, относящиеся к  расходам на оплату труда при расчете  налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). Не следует применять данный документ для отражения расходов на добровольное страхование сотрудников, соответствующих п. 16 ст. 255 НК РФ. Расходы, произведенные в течение месяца, рекомендуется отражать одним общим документом.

Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда  – это любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные  с режимом работы или условиями  труда. А также премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Список статьи 255 НК РФ солидный, но как бы там ни было, все они важны и с ними необходимо считаться.

Для целей налогообложения  прибыли расходы, произведенные  в пользу работников, учитываются  в составе расходов на оплату труда  при выполнении следующих двух условий:

1. Соответствующие расходы предусмотрены законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

2. Произведенные расходы  не упомянуты в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, которые  не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

При нарушении хотя бы одного из указанных условий расходы, перечисленные в ст. 255 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не учитываются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 07.11.2011). // www.consultant.ru.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). // www.consultant.ru.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.11.2010). // www.consultant.ru.
4. Федеральный закон от 22.08.1996 № 125-ФЗ (ред. от 06.10.2011) «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». // www.consultant.ru.
5. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете». // www.consultant.ru.
6. Федеральный закон от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». // www.consultant.ru.
7. Приказ МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 « О Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации». // nalog.ru.
8. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». // www.consultant.ru.
9. Письмо ФНС РФ от 28.04.2005 № 02-3-08/93 «О составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль». // www.consultant.ru.
10. Письмо Минфина России от 15.03.2006 № 03-03-04/1/234 «По вопросу о порядке налогового учета расходов на оплату труда». // www.consultant.ru.
11. Письмо Управления ФНС РФ по г. Москве от 13.10.2006 № 21-08/090328@ «По вопросу учета для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда ежемесячных выплат вознаграждения за выслугу лет сотрудникам банка». // www.consultant.ru.
12. Письмо Минфина России от 22.08.2006 № 03-03-05/17 «О порядке учета затрат на выплату заработной платы работникам за время вынужденного простоя для целей исчисления налога на прибыль». // www.consultant.ru.
13. Письмо Минфина России от 17.10.2006 № 03-05-02-04/157 «О порядке исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, при отпуске по уходу за ребенком, премий сотрудникам к юбилейным датам (50-, 55-, 60-летию со дня рождения); премий сотрудникам к праздничным датам (8 марта, 23 февраля)». // www.consultant.ru.
14. Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016779 «О возможности организации учета расходов на стимулирование высококвалифицированных работников, предусмотренных трудовым договором, для целей исчисления налога на прибыль». // www.garant.ru.
15. Письмо Минфина России от 6.03.2007 № 03-03-06/1/151 «О порядке учета премий для целей исчисления налога на прибыль». // Консультант. – 2007. – № 10. С. 6.
16. Письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-03-06/1/158 «О порядке учета выплаты премии, предусмотренной трудовым и (или) коллективным договором, для целей исчисления налога на прибыль». // www.consultant.ru.
17. Письмо Минфина России от 3.04.2007 № 03-03-06/1/208 «О порядке учета затрат на выплату заработной платы работникам за время вынужденного простоя для целей исчисления налога на прибыль». // Официальные документы. – 2007. – № 17. С. 2.
18. Письмо Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-04-06-02/57 «По вопросу расходов на оплату труда». // www.consultant.ru.
19. Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 4.04.2007 № 21-

11/030637@ «О порядке налогообложения  ЕСН премий, предусмотренных трудовым  договором». // www.consultant.ru.

20. Письмо Минфина России от 23.01.2008 № 03-03-06/2/5 «По вопросу учета в   целях налогообложения прибыли расходов на оплату  труда в виде

ежегодных вознаграждений за выслугу лет». // www.consultant.ru.

21. Письмо Минфина России от 05.02.2008 № 03-03-06/1/81 «Об уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной работникам премии». // www.consultant.ru.
22. Письмо Минфина России от 14.05.2007 № 03-03-06/4/59 «Об отсутствии оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму премии, выплаченной работникам за выполнение особо важных заданий и не предусмотренной системой премирования и трудовыми договорами, а также об отсутствии оснований для исчисления ЕСН при выплате указанной премии». // www.consultant.ru.
23. Письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-03-06/1/287 «О возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной работникам премии премий к праздничным и юбилейным датам». // www.consultant.ru.
24. Письмо Минфина России от 18.06.2007 № 03-04-06-01/192 «По вопросу налогообложения стоимости молока, выдаваемого работникам, занятым на рабочих местах, условия работы на которых не признаны вредными». // www.consultant.ru.
25. Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 31.10.2007 № 20-12/104291 «По вопросу учета расходов на форменную одежду для целей налогообложения прибыли организацией-подрядчиком». // www.consultant.ru.
26. Письмо Минфина России от 27.11.2007 № 03-03-06/1/827 «О порядке учета премий, предусмотренных положением о премировании, для исчисления налога на прибыль». // www.consultant.ru.
27. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расходы на оплату труда. Налоговый и бухгалтерский учет. – М.: Изд-во «Налоги и финансовое

право», 2011. – 47 с.

28. Гейц И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату труда: Учебно-методическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 240 с.
29. Крутякова Т.Л. Расходы и налоги. − М.: АйСи Групп, 2011. − 256 с.
30. Либерман К. Заработная плата: налоговый аспект. // Российский бухгалтер. – 2009. – № 8. С. 5.
31. Петров А.В. Налоговый учет. – М.: Бератор-Паблишинг, 2011. – 248 с.
32. Феоктистов И.А. Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. – М.: ГроссМеди, 2010. – 608 с.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ

 

Задание

Наименование: открытое акционерное общество «Стайл».

ИНН 5836016090 / КПП 583601001.58

Основной государственный  регистрационный номер (ОГРН) 1025801001340.

Адрес: 440008, г. Пенза, ул. Кулакова, д. 3.

Вид деятельности: строительство  зданий и сооружений (код по ОКВЭД – 45.2)

Директор: Семенов Иван Алексеевич ИНН 583600341266.

Главный бухгалтер: Федорова Татьяна Алексеевна ИНН 583600341789.

 

Организация определяет доходы и расходы методом начисления, уплачивает ежеквартальные авансовые  платежи.

Доходы за первый квартал 2010 г. составили:

- от реализации продукции 1 977 300 руб.;

- от сдачи имущества  в аренду (разовый платеж) – 12 000 руб.;

- от переоценки ценных  бумаг по рыночной стоимости  – 12 000 руб.

На основании налоговых  регистров расходы за первый квартал 2010 г. составили:

- стоимость сырья и материалов, переданных в производство – 497 600 руб.;

- расходы на произведение  контроля за соблюдением технологического  процесса – 37 651 руб.;

- заработная плата  и страховые взносы всего 223 633 руб. в том числе 54 600 руб. работникам основного производства;

- сумма начисленной  амортизации 60 611 руб. в том числе 36 000 по основным  средствам,  используемым в  основном производстве и  1 890 руб.

амортизация имущества, переданного в аренду;

- страхование от несчастных  случаев – 1 118 руб.;

- расходы на электроэнергию, воду, отопление – 20 270 руб.;

- ремонт основных средств – 30 000 руб.;

- аренда зданий цехов – 33 000 руб.;

- расходы на командировки, бланки, канцтовары – 56 700 руб.;

- расходы на рекламу  в СМИ – 26 000 руб.;

- услуги банка – 18 000 руб.

Рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за 1 квартал 2010 г. и составить налоговую  декларацию за этот период.

 

Решение:

Заполнение декларации начинается с заполнения приложений к листу 02.

На основании данных о доходах заполняется приложение N 1 к листу 02. По строке 011 ОАО «Стайл» отражает выручку от реализации продукции –зданий и сооружений – 1 977 300 руб.

Общая величина доходов  от реализации (строка 040) – 1 977 300 руб.