Налоговый учёт при исчислении НДФЛ в Михайловском ДРСУ филиал ОАО "Рязаньавтодор"

Таким образом, НДФЛ представляет собой личный налог, обязательный к уплате гражданами, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком. Значимость налога на доходы физических лиц заключается еще и в том, что сегодня данный налог представляет собой денежные средства, стабильно поступающие в доход государства.

 

 

 

 

 

 

1.2. Особенности налогообложения доходов физических лиц

В соответствии со статьей 13 налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам. С момента постановки на учет налогоплательщика, сведения о нем становятся налоговой тайной (ст.84.9 и 102 НК РФ). 

По НДФЛ предусмотрены все элементы налогообложения, согласно ст. 17 Налогового кодекса:

• Объект налогообложения;
• Налоговый период;
• Налоговая база;
• Налоговая ставка;
• Порядок исчисления налога;
• Порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщики НДФЛ - это физические лица и Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке.

Физические лица1 это:

- граждане Российской Федерации;

- иностранные граждане;

- лиц без гражданства.

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц2:

1) физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами Российской Федерации;

2) физические лица, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ, но  получающие доходы в Российской Федерации.

Наличие или отсутствие гражданства РФ у физического лица не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Налоговыми резидентами Российской Федерации могут быть признаны и иностранные граждане, и лицо без гражданства. В тоже время, российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ. При определении статуса налогового резидента РФ так же, не имеет значения место жительства и место рождения физического лица.

Федеральный закон от 31.05.2002 № 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации" регулирует вопросы приобретения и прекращения гражданства РФ.

Налоговым резидентом признается гражданин, который фактически находится в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Независимо от времени фактического нахождения в России, налоговыми резидентами РФ признаются:

1. российские военнослужащие, проходящие службу за границей;
2. сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации3.

Таким образом, установленные ст. 207 НК РФ временные ограничения не распространяются на указанную категорию физических лиц.

Статья 225 НК регулирует порядок исчисления налога на доходы физических лиц. Сумма НДФЛ определяется в полных рублях (правила округления по законам математики).

Налоговая база по НДФЛ определяется как совокупный доход налогоплательщика от трудовой деятельности и налоговая база уменьшаются на предусмотренном налоговым законодательством (ст. 218 – 221 НК) вычеты, которые подразделяются на четыре группы:

1. С឴т឴а឴н឴д឴а឴р឴т឴н឴ы឴е឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴в឴ы឴е឴ в឴ы឴ч឴е឴т឴ы.
2. Социальные налоговые вычеты.
3. Имущественные налоговые вычеты.
4. Профессиональные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты для налогоплательщика играют значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов.

С឴т឴а឴н឴д឴а឴р឴т឴н឴ы឴е឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴в឴ы឴е឴ в឴ы឴ч឴е឴т឴ы឴ о឴п឴р឴е឴д឴е឴л឴е឴н឴ы឴ в឴ с឴т឴. 218 Н឴К឴. С឴т឴а឴н឴д឴а឴р឴т឴н឴ы឴е឴ в឴ы឴ч឴е឴т឴ы឴ р឴а឴с឴п឴р឴о឴с឴т឴р឴а឴н឴я឴ю឴т឴с឴я឴ н឴а឴ г឴р឴а឴ж឴д឴а឴н឴ с឴ д឴е឴т឴ь឴м឴и឴, и឴н឴в឴а឴л឴и឴д឴о឴в឴, в឴о឴е឴н឴н឴о឴с឴л឴у឴ж឴а឴щ឴и឴х឴. О឴с឴н឴о឴в឴н឴о឴е឴ о឴т឴л឴и឴ч឴и឴е឴ с឴т឴а឴н឴д឴а឴р឴т឴н឴ы឴х឴ о឴т឴ в឴с឴е឴х឴ д឴р឴у឴г឴и឴х឴ в឴и឴д឴о឴в឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴в឴ы឴х឴ в឴ы឴ч឴е឴т឴о឴в឴ з឴а឴к឴л឴ю឴ч឴а឴е឴т឴с឴я឴ в឴ т឴о឴м឴, ч឴т឴о឴ о឴н឴и឴ н឴е឴ о឴б឴у឴с឴л឴о឴в឴л឴е឴н឴ы឴ н឴а឴л឴и឴ч឴и឴е឴м឴ т឴е឴х឴ и឴л឴и឴ и឴н឴ы឴х឴ р឴а឴с឴х឴о឴д឴о឴в឴ у឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴п឴л឴а឴т឴е឴л឴ь឴щ឴и឴к឴а឴. Г឴л឴а឴в឴н឴ы឴й឴ к឴р឴и឴т឴е឴р឴и឴й឴ п឴р឴е឴д឴о឴с឴т឴а឴в឴л឴е឴н឴и឴я឴ т឴а឴к឴и឴х឴ в឴ы឴ч឴е឴т឴о឴в឴ - п឴р឴и឴н឴а឴д឴л឴е឴ж឴н឴о឴с឴т឴ь឴ г឴р឴а឴ж឴д឴а឴н឴и឴н឴а឴ к឴ к឴а឴т឴е឴г឴о឴р឴и឴я឴м឴ л឴и឴ц឴, к឴о឴т឴о឴р឴ы឴м឴ о឴н឴и឴ п឴р឴е឴д឴о឴с឴т឴а឴в឴л឴я឴ю឴т឴с឴я឴.

П឴р឴и឴ о឴п឴р឴е឴д឴е឴л឴е឴н឴и឴и឴ р឴а឴з឴м឴е឴р឴а឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴в឴о឴й឴ б឴а឴з឴ы឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴п឴л឴а឴т឴е឴л឴ь឴щ឴и឴к឴ и឴м឴е឴е឴т឴ п឴р឴а឴в឴о឴ н឴а឴ п឴о឴л឴у឴ч឴е឴н឴и឴е឴ с឴л឴е឴д឴у឴ю឴щ឴и឴х឴ с឴т឴а឴н឴д឴а឴р឴т឴н឴ы឴х឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴в឴ы឴х឴ в឴ы឴ч឴е឴т឴о឴в឴:

1) в឴ р឴а឴з឴м឴е឴р឴е឴ 3 000 р឴у឴б឴л឴е឴й឴ з឴а឴ к឴а឴ж឴д឴ы឴й឴ м឴е឴с឴я឴ц឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴в឴о឴г឴о឴ п឴е឴р឴и឴о឴д឴а឴ р឴а឴с឴п឴р឴о឴с឴т឴р឴а឴н឴я឴е឴т឴с឴я឴ н឴а឴ с឴л឴е឴д឴у឴ю឴щ឴и឴е឴ к឴а឴т឴е឴г឴о឴р឴и឴и឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴п឴л឴а឴т឴е឴л឴ь឴щ឴и឴к឴о឴в឴:

• л឴и឴ц឴, п឴о឴л឴у឴ч឴и឴в឴ш឴и឴х឴ и឴л឴и឴ п឴е឴р឴е឴н឴е឴с឴ш឴и឴х឴ л឴у឴ч឴е឴в឴у឴ю឴ б឴о឴л឴е឴з឴н឴ь឴ и឴ д឴р឴у឴г឴и឴е឴ з឴а឴б឴о឴л឴е឴в឴а឴н឴и឴я឴, с឴в឴я឴з឴а឴н឴н឴ы឴е឴ с឴ р឴а឴д឴и឴а឴ц឴и឴о឴н឴н឴ы឴м឴ в឴о឴з឴д឴е឴й឴с឴т឴в឴и឴е឴м឴ в឴с឴л឴е឴д឴с឴т឴в឴и឴е឴ к឴а឴т឴а឴с឴т឴р឴о឴ф឴ы឴ н឴а឴ Ч឴е឴р឴н឴о឴б឴ы឴л឴ь឴с឴к឴о឴й឴ А឴Э឴С឴ л឴и឴б឴о឴ с឴ р឴а឴б឴о឴т឴а឴м឴и឴ п឴о឴ л឴и឴к឴в឴и឴д឴а឴ц឴и឴и឴ п឴о឴с឴л឴е឴д឴с឴т឴в឴и឴й឴ к឴а឴т឴а឴с឴т឴р឴о឴ф឴ы឴ н឴а឴ Ч឴е឴р឴н឴о឴б឴ы឴л឴ь឴с឴к឴о឴й឴ А឴Э឴С឴;

2) н឴а឴л឴о឴г឴о឴в឴ы឴й឴ в឴ы឴ч឴е឴т឴ в឴ р឴а឴з឴м឴е឴р឴е឴ 500 р឴у឴б឴л឴е឴й឴ з឴а឴ к឴а឴ж឴д឴ы឴й឴ м឴е឴с឴я឴ц឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴в឴о឴г឴о឴ п឴е឴р឴и឴о឴д឴а឴ р឴а឴с឴п឴р឴о឴с឴т឴р឴а឴н឴я឴е឴т឴с឴я឴ н឴а឴ с឴л឴е឴д឴у឴ю឴щ឴и឴е឴ к឴а឴т឴е឴г឴о឴р឴и឴и឴ н឴а឴л឴о឴г឴о឴п឴л឴а឴т឴е឴л឴ь឴щ឴и឴к឴о឴в឴:

• Г឴е឴р឴о឴е឴в឴ С឴о឴в឴е឴т឴с឴к឴о឴г឴о឴ С឴о឴ю឴з឴а឴ и឴ Г឴е឴р឴о឴е឴в឴ Р឴о឴с឴с឴и឴й឴с឴к឴о឴й឴ Ф឴е឴д឴е឴р឴а឴ц឴и឴и឴, а឴ т឴а឴к឴ж឴е឴ л឴и឴ц឴, н឴а឴г឴р឴а឴ж឴д឴е឴н឴н឴ы឴х឴ о឴р឴д឴е឴н឴о឴м឴ С឴л឴а឴в឴ы឴ т឴р឴е឴х឴ с឴т឴е឴п឴е឴н឴е឴й឴;
• л឴и឴ц឴ вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

3) Стандартный вычет предоставляется на каждого ребенка  налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребенок и который являются родителем или супругом (супругой) родителя, на каждого ребенка налогоплательщику, который является опекуном или попечителем, приемным родителем:

• Вычет на первого и второго ребенка (код 114 и код 115) - 1400 рублей;
• Вычет на третьего ребенка (код 116) - 3000 рублей;
• Вычет на ребенка-инвалида (код 117) – 3000 руб.

Налоговый вычет производится на каждого несовершеннолетнего ребенка и на каждого ребенка учащегося на очной форме обучения, студента, ординатора, аспиранта, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, приемных родителей, опекунов или попечителей.

Налоговый вычет в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей) по их выбору при подаче личного заявления об отказе одного из родителей от получения стандартного налогового вычета на ребенка.

Стандартный вычет на ребенка предоставляется независимо от получения других стандартных налоговых вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 тыс. рублей.

Налогоплательщик, имеющий право на более чем на один стандартный налоговый вычет, получает максимальный из вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налогоплательщику одним из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. Налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.

Стандартные налоговые вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым у физического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент4.

В случае, если в течение налогового периода налогоплательщик стандартные налоговые вычеты не получал или получал в меньшем размере, то по окончании налогового периода налоговая инспекция производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, упомянутых выше, на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты,

Социальные налоговые вычеты регулирует статья 219 НК РФ. На получение социальных налоговых вычетов, налогоплательщик имеет право в части доходов, облагаемых по ставке 13%. Эти вычеты можно получить только в налоговой инспекции по месту жительства, при этом необходимо подать налоговую декларацию 3-НДФЛ за тот год, в котором были произведены перечисленные ниже расходы.

К социальным налоговым вычетам относятся суммы, уплаченные за:

• собственное обучение и обучение детей;
• лечение и медицинские препараты;
• финансирование будущей пенсии;
• благотворительные цели.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по окончании календарного года при подаче налоговой декларации в налоговую инспекцию и представлении документов, подтверждающих расходы налогоплательщика. К таким документам относятся договоры на лечение, обучение и др. платежные документы (приходно-кассовый ордер, чек ККМ, платежное поручение и т.д.).

Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть полностью использованы, то на следующий налоговый период остаток вычета не переносится. Социальные налоговые вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но ограничены в целом предельной суммой в 120 000 рублей.

Для получения социального налогового вычета за собственное обучение и обучение детей, необходимо подать вместе с налоговой декларацией документы:

• договор с образовательным учреждением, которое имеет лицензию на ведение образовательной деятельности,

• документ об оплате за обучение (кассовый чек, квитанция об оплате через банк, квитанция к ПКО и др.)

Предельная сумма для налогового вычета составляет 120 тыс. рублей, однако расходы на обучение детей - не более 50 тыс. рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

Для самого налогоплательщика на право получения социального налогового вычета форма обучения не влияет, однако в отношении детей принимаются расходы только при обучении на дневном отделении.

Для получения социального вычета определяющим фактором является не период обучения, а дата оплаты. т.е. при оплате за несколько лет обучения подать документы на вычет необходимо в текущий налоговый период.

В случае, если расходы на обучение оплачены за счет средств материнского капитала, социальный налоговый вычет не предоставляется.

Социальный налоговый вычет может быть предоставлен только на основании документов, подтверждающих фактические расходы налогоплательщика за обучение, в том числе договора с образовательным учреждением.

Довольно часто оплата за обучение детей документально оформляется непосредственно на ребенка. Но в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ указано, что социальный налоговый вычет может быть получен в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей.

Согласно ст. 29 НК РФ налогоплательщик может иметь уполномоченного представителя. Поэтому в случае если оплата за обучение произведена ребенком и в документах не указан налогоплательщик - родитель, социальный налоговый вычет может быть предоставлен при наличии доверенности (или договора поручения), согласно которой родитель доверяет своему ребенку оплатить обучение.

Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета и в отношении сумм, уплаченных за услуги по лечению в медицинских организациях России или у частно практикующего врача5. Вычет может быть предоставлен на расходы по лечению не только самого налогоплательщика, но супруга (супруги), родителей и несовершеннолетних детей. На расходы по приобретению медикаментов социальный налоговый вычет так же распространяется, но при этом медикаменты и медицинские услуги должны содержаться в перечнях, утвержденных постановлением правительства РФ от 19.03.01 № 201. В частности, к таким медицинским услугам отнесены: услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи.

Социальный налоговый вычет может быть получен и в отношении страховых взносов, которые налогоплательщик уплатил по договору добровольного медицинского страхования (ДМС), если лечение производилось в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Особый статус имеет социальный налоговый вычет по расходам на дорогостоящее лечение: он принимается в размере фактически произведенных расходов, без каких-либо ограничений. Перечень видов дорогостоящего лечения определен также постановлением правительства РФ № 201.

Налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в отношении суммы, уплаченной на финансирование будущей пенсии:

- в сумме уплаченных пенсионных  взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, заключенному налогоплательщиком в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);