Налоговый учёт при исчислении НДФЛ в Михайловском ДРСУ филиал ОАО "Рязаньавтодор"

 

Трудовые ресурсы на предприятие ОАО «Рязаньавтодор» в большей степени используются интенсивно. Это подтверждает опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом численности.

Рост среднечасовой выработки в 2013 году привел к увеличению производительности труда с 35424 руб. до 72871 руб. Численность персонала увеличилась  на 7.53 %, фонд рабочего времени увеличился  на 15.94%, что свидетельствует об уменьшении потерь рабочего времени.

От степени использования основных фондов зависит объем производства продукции, прибыль предприятия и рентабельность производства. Основные фонды предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей в качестве средств труда.

Одним из важнейших факторов увеличения объёма произведённой на предприятии является обеспеченность   основных фондов  в необходимом количественном и качественным составе.

Показатели эффективности использования основных фондов представлены в таблице 4

                                                                                                               Таблица 4

Оснащенность ОПФ и эффективность их использования

 

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в %  к 2011 г.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	3294421	6621148	7287052	221,19
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	11142830	14250996	18349871	234,88
Среднегодовая численность работников, чел.	93	96	100	107,53
Производительность труда, тыс. руб.	35424	68970	72871	205,71
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-165841	633708	772976	-
Фондоотдача, руб.	0,30	0,45	0,40	133,33
Фондовооруженность, тыс. руб.	119815,38	148447,88	183498,71	153,15
Фондорентабельность, %	-	4,45	4,21	-

 

Основные фонды в ОАО «Рязаньавтодор» используются как экстенсивно, так и интенсивно. При увеличении среднегодовой стоимости ОС наблюдается рост ФО.  Фондоотдача увеличилась в 2011 году с 0,30 до 0,40 руб. Увеличение стоимости ОПФ привело к увеличению фондовооруженности на 53,15%, В результате увеличения прибыли показатель фондорентабельности увеличился до 4,21%.  

   Анализ финансовых результатов деятельности предприятия позволяет определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей предприятия и финансовой деятельности в целом.

Финансовый анализ позволяет проконтролировать правильность движения финансовых потоков денежных средств организации и проверить соблюдение норм и нормативов расходования финансовых, материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат.

Показатели рентабельности позволяют оценить какую прибыль имеет предприятия с каждого рубля средств, вложенных в активы. Финансовые результаты предприятия приведены в таблице 5.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

Финансовые результаты деятельности предприятия

 

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в %  к 2011 г.
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	3294421	6621148	7287052	221,19
Себестоимость проданной продукции (работ, услуг), тыс. руб.	3460262	5987440	6514076	188,25
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-165841	633708	772976	-
Уровень рентабельности (убыточности), %	-4,79	10,58	11,87	-

 

Выручка от продажи работ увеличилась  в 2013 году на 121,19%, при этом  себестоимость выросла на 88,25%, как следствие этого увеличилась прибыль до 772976 руб. В результате уровень рентабельности составил 11,87%.  

Одним из показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6

Динамика показателей платёжеспособности

 

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Нормативы
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0,009	0,008	0.2-0.3
Коэффициент быстрой ликвидности	0,014	0,042	0,034	0.7-1
Коэффициент текущей ликвидности	0,407	0,493	0,488	1.5-2

 

 

Платежеспособность предприятия  считается  не высокой, так как  коэффициент абсолютной ликвидности  за 2013 г. составляет 0,008, что не соответствует  нормативу, в ближайшее время предприятие может погасить только 0,8% краткосрочной задолженности.

Коэффициент быстрой  ликвидности значительно увеличился  с 0,014 до 0,034 . Предприятие  может эффективно погашать  краткосрочные, и среднесрочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности  составляет 0,488. Он ниже норматива. Оборотные средства покроют около половины краткосрочной задолженности.

Проанализировав показатели деятельности организации может сделать вывод, что 2013 год был  успешным. Мы видим увеличение  дохода от реализации продукции, увеличение  основных фондов и т. д.  У предприятия есть все возможности для дальнейшего развития и укрепления своих позиций на рынке товаров.

 

 

 

                                

2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

В Михайловском ДРСУ бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) ведется автоматизированным способом в бухгалтерской программе 1С: Бухгалтерия 8. Зарплата и кадры. Программа обеспечивает автоматизированный расчет налогов и взносов, связанных с заработной платой.

Бухгалтерский учет расчетов и удержаний по налогу на доходы физических лиц ведется в соответствии с Российским законодательством. Заработная плата работников - это объект налогообложения доходов физических лиц. Заработная плата облагается НДФЛ по ставке 13% для резидентов, и по ставке 30% для нерезидентов. НДФЛ каждого работника начисляется и удерживается ежемесячно, при расчете заработной платы. Работник Михайловского ДРСУ является налогоплательщиком, а Михайловское ДРСУ удерживает из доходов работника НДФЛ и перечисляет его в бюджет.

Учет доходов, полученных работниками, ведется в оборотном регистре накоплений НДФЛ в разрезе кодов дохода, месяцев налогового периода и дат начисления доходов. Учет сумм налогов, исчисленных и удержанных, ведется в остаточном регистре накоплений НДФЛ расчеты с бюджетом в разрезе ставок налогообложения, месяцев налогового периода и дат начисления или удержания (возврата, передачи на взыскание) налогов.

Синтетический учет расчетов по НДФЛ ведется в журнале - ордере №8 на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется по каждому физическому лицу в регистре налогового учета по налогу на доход физических лиц.

Кредитовый оборот по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» показывает начисленную задолженность организации перед бюджетом по НДФЛ, а дебетовый оборот отражает уплату налога в бюджет.

Удержанная сумма НДФЛ отражается в последний день каждого месяца по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет производится в день, выплаты заработной платы работникам, но не позже 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Аналитический учет НДФЛ ведется в разрезе работников, для чего на каждого сотрудника заполняется регистр налогового учета по налогу на физических лиц, в котором помимо анкетных данных заносятся данные о статусе физического лица, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Регистр налогового учета по налогу на доходы физических лиц ведется в электронном виде в программе «1С Зарплата и кадры предприятия», и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

Рассмотрим начисление и удержание НДФЛ охраннику Иванову Н.Н. за январь 2015 года. Заработная плата начислена в размере 30000 рублей. Иванов Н. Н. имеет трех несовершеннолетних детей, а также из заработной платы удерживаются (по заявлению сотрудника) добровольные страховые взносы в ПФР ежемесячно в размере 1000 руб., к тому же Иванов Н. Н. участник боевых действий. Расчет НДФЛ к удержанию:

1. Определение суммы дохода с начала года 30000 руб.
2. Определение суммы стандартных и социальных вычетов:
1. Код 104- 500 рублей как участнику боевых действий (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ)

Сумма дохода с начала года не превысила 280000 рублей, поэтому предоставляются стандартные вычеты на детей.

2. Код 114 - на первого ребенка (15 лет) -1400 рублей.
3. Код 115 - на второго ребенка (10 лет) -1400 рублей.
4. Код 116 - на третьего ребенка (7 лет)– 3000 рублей.
5. Код 620 - добровольные страховые взносы в ПФР -1000 рублей.
6. Итого предоставленных стандартных и социальных вычетов:

500+1400+1400+3000+1000=7300 рублей.

3. Определение налогооблагаемой базы: 30000-70300=22700 рублей.
4. Начислен НДФЛ: 22700*13%=2951 рубль.

Бывают случаи, когда суммы удержанного НДФЛ из доходов сотрудника завышены, это может произойти как по вине работодателя, так и не по вине работника.

Излишнее удержание НДФЛ по вине Михайловского ДРСУ происходит, когда:

1. в налогооблагаемую базу включены неправомерно доходы, не облагаемые НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ;
2. ставка налога применена неправильно (например, 30% вместо 13%);
3. положенные работнику налоговые вычеты не предоставлены;
4. при исчислении суммы налога допущена арифметическая ошибка и др.

Излишнее удержание НДФЛ по вине работника, происходит, когда:

• изменился налоговый статус налогоплательщика с нерезидента на налогового резидента РФ, в течение налогового периода;
• документы, дающие право на применение налогового вычета, работник не представил в момент, когда он фактически получил это право.

НДФЛ излишне удержанный, бухгалтер возвращает сотруднику по его заявлению. Бухгалтер сообщает сотруднику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения этого факта. В соответствии с этим сотрудник обращается в бухгалтерию с заявлением о возврате излишне удержанного налога. Возвращается налог в течение месяца со дня получения заявления сотрудника. Возврат происходит за счет предстоящих платежей, как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых бухгалтер удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога перечисляется на банковский счет работника. Если сотрудник приобрел статус налогового резидента РФ в течении года, то перерасчет и возврат производит не Михайловское ДРСУ, а налоговая инспекция.

При строительстве или приобретении жилья работник вправе получить имущественный вычет у работодателя до окончания года. Для того, чтобы указанный вычет предоставлялся в Михайловском ДРСУ, работник предоставляет в бухгалтерию заявление о предоставлении такого вычета и уведомление налоговой инспекции о подтверждении права сотрудника на имущественный вычет. Если эти документы работник предоставляет в течение налогового периода, то бухгалтер предоставляет имущественный вычет работнику начиная с того месяца, в котором работник обратился с заявлением за получением имущественного вычета. НДФЛ удержанный, до получения обращения сотрудника о предоставлении имущественного вычета и соответствующего подтверждения налоговой инспекции, не подлежит возврату. Поэтому часть вычета за первые месяцы года работник сможет получить только в налоговой инспекции при подаче по окончании налогового периода декларации по форме 3-НДФЛ. Если, после того как сотрудник представил в бухгалтерию заявление, а бухгалтер все же удержал НДФЛ без учета имущественного вычета, то сумма излишне удержанного налога будет возвращена работнику. Таким образом, излишне удержанным является лишь налог, который неправомерно удержан после того, как работник подал в бухгалтерию заявление о получении имущественного налогового вычета.