Оплата труда

Страховая часть трудовой пенсии зависит от заработка застрахованного лица и продолжительности его трудовой деятельности.

Выплата накопительной  части трудовой пенсии осуществляется при наличии средств, учтенных в  специальной части индивидуального  лицевого счета застрахованного лица. Федеральный Закон от 30.04.2008 № 56—ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» дает возможность гражданам самостоятельно увеличить размер накопительной части трудовой пенсии.

Мигунов И.Г. представил в бухгалтерию ООО «Лаура –  Мурманск» заявление с просьбой ежемесячно удерживать из его зарплаты 1500 руб. и перечислять эту сумму  в ПФР в счет уплаты добровольных страховых взносов. За январь 2009 года И.Г. Мигунову начислена зарплата в размере 42 000 руб. 

В бухгалтерском учете  ООО «Лаура – Мурманск» были сделаны  следующие записи:

в январе 2009

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
начислена заработная плата  И.Г. Мигунову	42000	44	70
(42 000*13%) удержан НДФЛ	5460	70	68/НДФЛ
удержаны добровольные взносы в ПФР из заработной платы  Мигунова И.Г.	1500	70	76

 

в феврале 2009

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
перечислена в ПФР  сумма добровольных страховых взносов	1500	76	51
(42000 – 5460 – 1500) – выдана заработная плата Мигунову И.Г. за январь	35040	70	50

 

Оборотно – сальдовые  ведомости по счетам 44, 68 и 70 представлены в Приложении 6.

Пенсионерка Н.Н. Лукова в осеннее – зимний период работает уборщицей складских помещений. Ежегодно с 1 мая по 31 октября она живет на даче. На этот период ставка уборщицы остается вакантной. Ее обязанности в равной степени распределяются между четырьмя сотрудницами ООО «Лаура – Мурманск». Заработная плата уборщицы составляет 12 000 руб. в месяц. Рассчитаем сколько начислено каждой из сотрудниц за октябрь 2008 года.

Норма рабочего времени  в октябре 2008 года при 40 – часовой  рабочей неделе составляет 184 часа. Норма рабочего времени для одного совместителя по должности уборщицы складских помещений – 46 часов (184 часа : 4 человека). Каждой из работниц будет начислено за октябрь по 3000 руб. (12000 : 184 * 46).

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие записи:

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
начислено четырем сотрудницам за работу по совместительству (3000 * 4)	12000	44	70
удержан НДФЛ (3000*13%*4 чел.)	1560	70	68/НДФЛ
выплачена заработная плата  за работу по совместительству	10440	70	50

 

Оборотно – сальдовые  ведомости по счетам 44, 68 и 70 представлены в Приложении 7.

Финансовый директор Кравцов Д.Н. работает в должности финансового директора с 1 марта 2006 года. Его оклад составляет 25 000 руб. С 1 июля 2008 года он стал выполнять работу делопроизводителя на условиях внутреннего совместительства на полставки. По штатному расписанию ООО «Лаура – Мурманск» оклад делопроизводителя – 16 000 руб. С 1 октября 2008 года ему предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск 28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормированный рабочий день – 3 календарных дня.  С момента первоначального трудоустройства сотрудник использовал один отпуск – с 28 июня по 28 июля 2007 года и с 29 июля 2007 года не пропустил ни одного дня. Рассчитаем размер отпускных.

Для начала определим  количество оплачиваемых дней ежегодного отпуска на работе по совместительству. По совместительству Кравцов отработал только три месяца и получил право на семь дней отпуска (28 календ.дней : 12 мес. * 3 мес.). Однако, в данном случае оплате подлежат 28 календарных дней ежегодного отпуска, так как совместитель имеет право предоставления ежегодного отпуска авансом. При расторжении трудового договора на внутреннее совместительство отпускные, выплаченные авансом, могут быть удержаны из любых сумм, причитающихся работнику, в том числе и из суммы заработка по основной работе.

Рассчитаем сумму учитываемых выплат. По основной работе за расчетный период с 1 октября 2007 года по 30 сентября 2008 года она составит 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес). По работе по совместительству за расчетный период с 1 июля по 30 сентября 2008 года —   24 000 руб. (16000 руб. х 0,5 х 3 мес).

Средний дневной заработок  по основной работе — 850,34 руб. (300 000 руб.: 12 мес. : 29,4), при работе по совместительству— 272,11 руб. (24 000 руб. : 3 мес. : 29,4).

Сумма отпускных составит 33 979,62 руб. (850,34 руб. х31 календ, дн. + 272,11 руб. х 28 календ, дн.).

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие проводки:

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
начислены отпускные Кравцову Д.Н.	33979,62	44	70
удержан НДФЛ	4417,35	70	68

 

Для отдела продаж запчастей  установлена шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем (воскресенье). Продолжительность рабочей смены с понедельника по пятницу составляет семь часов, а в субботу — пять.

Заработную плату Федоровой  О.М. выплачивают исходя из количества часов, которые она фактически отработала. Часовая тарифная ставка сотрудника — 300 руб.

В августе 2008 года Федорова О.М. отработала 26 рабочих дней, в  том числе пять суббот. Рассчитаем ее заработную плату.

Количество часов, которые  она  фактически отработала в августе  — 172 (7 ч * 21 ра6. дн. + 5 ч х 5 раб. дн.). Заработная плата Федоровой О.М. за август — 51 600 руб. (300 руб. х 172 ч).

Если работнику установлено  неполное рабочее время, оплата труда  производится пропорционально отработанному  времени или в зависимости  от выполненного им объема работ (ч. 2 ст. 93 ТК РФ).

В бухгалтерском учете  сделаем следующие проводки:

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
начислена заработная плата	51600	44	70
удержан НДФЛ	6708	70	68

 

Остальным сотрудникам  была начислена заработная плата в соответствии со штатным расписанием.

Бухгалтерией были сделаны  следующие проводки на каждого сотрудника:

Хозяйственная операция	Сумма	Дебет	Кредит
начислена заработная плата  за отработанный период	25000	44	70
удержан НДФЛ	3250	70	68

 

Оборотно – сальдовые ведомости по счетам 44, 68 и 70 представлены в Приложении 8.

Таким образом, конечное сальдо по счету 70 отражает задолженность  предприятия перед своими сотрудниками.

 

Учет расчетов с внебюджетными государственными фондами

Расчет авансовых платежей по ЕСН состоит:

— из титульного листа;

— раздела 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;

— раздела 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;

— раздела 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»;

— раздела 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации»;

— раздела 3.1 «Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации».

Разделы 3 и 3.1 заполняют только те налогоплательщики, которые имеют основание применять указанные льготы.

Прежде чем перейти  непосредственно к заполнению формы  расчета, вспомним, что является для  плательщиков ЕСН облагаемой базой.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ это выплаты и вознаграждения, начисленные организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц:

— по трудовым договорам;

— гражданско—правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;

— авторским договорам.

Для плательщиков ЕСН — физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, облагаемой базой являются выплаты в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско—правовым договорам, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Следует отметить, что  налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому физическому  лицу (п. 2 ст. 237 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как определить налоговую базу по ЕСН. Для упрощения примера возьмем  в расчет 5 человек.

Выплаты, произведенные работникам за 9 месяцев 2008 года, отражены в табл. 1.

Прежде всего решим, какие выплаты включать в облагаемую базу. Заработная плата, премии производственного  характера и средний заработок, сохраненный на период командировки, облагаются ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ), а пособие по временной нетрудоспособности и материальная помощь — нет (подп. 1 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ). Таким образом, база для начисления ЕСН составит:

— Кравцова Д.Н. — 450 000 руб.;

— Медведев Б.Н. — 309 375 руб.;

— Федорова О.М. — 275 000 руб. (270 000 руб. + 5000 руб.);

— Прожеваров Д.М. — 231 800 руб. (201 000 руб. + 10 000 руб. + 20 800 руб.);

— Аверина Т.М. — 180 000 руб.

Итак, общая сумма равна 1 446 175 руб. (450 000 руб. + 309 375 руб. + + 275 000 руб. + 231 800 руб. + 180 000 руб.).

Однако для заполнения формы расчета нам потребуется  не только итоговая сумма, но и показатели за последние три месяца. Они отражены в табл. 2. 

Таблица 1. Выплаты работникам ООО «Лаура – Мурманск» за 9 месяцев 2008 года

ФИО	Заработная плата по окладу, руб.	Премии производственного  характера	Пособия по временной  нетрудоспособности	Материальная помощь	Средний заработок, сохраненный  на период командировок
Кравцов Д.Н.	450 000
Медведев Б.Н	309 375		5 625
Федорова О.М.	270 000	5 000
Прожеваров Д.М	201 000	10 000	3 200		20 800
Аверина Т.М.	180 000			10 000
ИТОГО	1 410 375	15 000	8 825	10 000	20 800

 

Таблица 2. Выплаты работникам ООО «Лаура – Мурманск» за последние 3 месяца 2008 года

ФИО	Заработная плата по окладу, руб.	Премии производственного характера	Пособия по временной  нетрудоспособности	Материальная помощь	Средний заработок, сохраненный  на период командировок
Июль	155 000			10 000
Август	155 000
Сентябрь	125 375	15 000	8 825		20 800
ИТОГО	435 375	15 000	8 825	10 000	20 800