Организация аудита сельскохозяйственных предприятий на примере ЗАО «Агро-Атяшево»

Цель аудита сельскохозяйственных предприятий - составить мнение о  достоверности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о выполнении им требований законодательных и нормативных актов при осуществлении финансово – хозяйственной деятельности.

Основными задачами аудиторской  проверки сельскохозяйственных предприятий  являются:

- изучение на основе  тестирования доказательств, подтверждающих  значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации  о финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица;

- оценку принципов и  методов бухгалтерского учета,  а также правил подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- определение главных  оценочных значений, полученных  руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- оценку общего представления  о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудит на ЗАО «Агро-Атяшево» осуществляется согласно общего плана и программы аудита в три основных этапа:

1. Подготовка и планирование  аудиторской проверки.

2. Проведение аудиторской  выборки и осуществление аудиторских  процедур.

3. Оценка результатов  проведенных аудиторских процедур  и составление отчета аудитора  и аудиторского заключения.

1. Подготовка и планирование  аудита включает:

Составление списка нормативных  актов, которые являются основой  организации и ведения бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности по объекту проверки.

Сбор, анализ и оценку информации о деятельности аудируемого лица и объекту проверки, а также типичных нарушениях, вскрываемых при аудите.

Составление списка документов, которые должны быть представлены аудиторам  для проверки аудируемым лицом.

Подготовку необходимых  рабочих документов, таких как:

- проектов программ аудиторских  процедур по существу и тестов  средств контроля;

- перечня типовых вопросов  для выяснения мнения руководящего  персонала и работников бухгалтерии;

- специальных бланков  и проверочных листов;

- блок-схем и графиков;

- перечней замечаний,  протоколов или актов.

Решение организационных вопросов:

- Знакомство, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

- Оценка и определение приемлемого уровня аудиторского риска и уровня существенности.

- Определение направлений аудита, аудиторских процедур, которые необходимо осуществить, а также объема аудиторской выборки и срок проведения аудиторской проверки.

- Составление и утверждение руководителем аудиторской проверки программы аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита должны быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание:

- полученные им оценки  неотъемлемого риска и риска  средств контроля;

- требуемый уровень уверенности,  который должен быть обеспечен  при процедурах проверки по  существу;

- временные рамки тестов  средств контроля и процедур  проверки по существу;

- координацию любой помощи, которую предполагается получить  от аудируемого лица;

- привлечение других аудиторов  или экспертов.

2. Проведение аудиторской  выборки и осуществление аудиторских  процедур определяется методикой аудита, разработанной в аудиторской организации и осуществляется согласно программы. На этом этапе аудитор осуществляет проверку соблюдения аудируемым лицом основных предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы:

- существование - наличие  по состоянию на определенную  дату актива или обязательства,  отраженного в финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

- права и обязанности  - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- возникновение - относящиеся  к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

- полнота - отсутствие  не отраженных в бухгалтерском  учете активов, обязательств, хозяйственных  операций или событий либо  нераскрытых статей учета;

- стоимостная оценка - отражение  в финансовой (бухгалтерской) отчетности  надлежащей балансовой стоимости  актива или обязательства;

- точное измерение - точность  отражения суммы хозяйственной  операции или события с отнесением  доходов или расходов к соответствующему  периоду времени;

- представление и раскрытие  - объяснение, классификация и описание  актива или обязательства в  соответствии с правилами его  отражения в финансовой (бухгалтерской)  отчетности.

3. На этапе оценки результатов  проведенных аудиторских процедур  и составление отчета и аудиторского  заключения аудиторы осуществляют:

- Оценку качества проведения аудиторской выборки и осуществления аудиторских процедур;

- Обобщаются и анализируются результаты проверки;

- Обсуждаются с руководством аудируемого лица выявленных в ходе аудита проблемы;

- Осуществляется согласование предлагаемых аудиторской организацией поправок к финансовой отчетности аудируемого лица;

- Составляется отчет аудитора, который представляется руководству аудируемого лица;

- Производится контроль качества устранения аудируемым лицом, выявленных в ходе аудита существенных искажений финансовой отчетности.

- Осуществляются мероприятия по составлению аудиторского заключения.

Рассмотрим особенности  проведения аудиторской проверки на ЗАО «Агро-Атяшево» по следующим направлениям:

1. Проверка формирования  уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при  создании организации для обеспечения  ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости - дополнительными  вкладами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному в зависимости от формы  собственности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в  акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров, в обществах  с ограниченной ответственностью - за счёт вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных  унитарных предприятиях - за счет закрепленного  за данным экономическим субъектом  имущества государства.

На первом этапе аудита необходимо проверить правильность формирования в ЗАО «Агро-Атяшево» структуры уставного капитала.

В счет вклада в уставный капитал организации могут, быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права  пользования землей, водой и другими  природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетному и валютному счетам и приложенным  к ним оправдательным документам проверяют полноту и своевременность  оприходования внесенных участниками  в счет вкладов денежных средств. Здесь следует помнить, что иностранная  валюта принимается на учет в рублях по курсу ЦБ России, действовавшему на дату взноса.

По данным актов приемки-передачи основных средств, актов приемки  товарно-материальных ценностей, накладных, счетов и др., а также записей  на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые  вложения», 41 «Товары», 10 «Материалы», определяют стоимость принятых от учредителей  в счет вкладов в уставный капитал  основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производственных запасов. В сельскохозяйственных организациях в счет вкладов в уставный капитал могут быть приняты от учредителей рабочий и продуктивный скот, молодняк животных.

Полнота и своевременность  оприходования указанных средств проверяются по данным актов приемки, ведомостей взвешивания животных (форма № 98) и записей на счетах 01 «Основные средства» и 11 «Животные на выращивании и откорме». Важную информацию можно получить из данных зоотехнического учета: масть, возраст, живая масса. Это позволит установить реальность оценки стоимости принятых животных в счет вкладов учредителей, а также их сохранность.

Особое внимание следует  уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями. В проверяемой организации должны быть документы, фиксирующие факт поступления нематериальных активов и срок их полезного использования.

По ценным бумагам также  должны быть в наличии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие  факт их поступления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость  по рыночной котировке или аналогичных  ценных бумаг.

Уставный капитал, в отличие  от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это  значит, что в бухгалтерском учете  записи по кредиту счета 80 на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы  организации. В частности, такие  изменения могут иметь место  при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов  или направлении части полученной прибыли на увеличение - уставного  капитала.

В бухгалтерском учете  ЗАО «Агро-Атяшево» учет уставного  капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». При регистрации  предприятия в уставе был обозначен  уставный капитал в размере 20 400 тыс. рублей, который внесен денежными  средствами, имуществом и 600 обыкновенных акций номинальной стоимостью 34 000 рублей. ЗАО «Агро-Атяшево» вправе разместить дополнительно к размещенным акциям 295 штук именных акций номинальной стоимостью 34 000 рублей.

Уставный капитал может  увеличиваться также за счет выпуска  новых акций или повышения  их номинальной стоимости, а уменьшаться - в результате выкупа части акций  у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости  акции, при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из организации, зарегистрированной как общество с ограниченной ответственностью), при перечислении части средств  уставного капитала в резервный  капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).

Поэтому следует тщательно  проверить обоснованность внесения изменений в уставном капитале и  в учредительных документах организации.

Целесообразным для повышения  качества проверки является проведение с участием аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных  прав, внесенных в качестве взносов  в уставный капитал организации. Известны факты, когда в составе  имущества, внесенного в качестве взносов  в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, в числе  иных имущественных прав - интеллектуальная собственность, срок полезного использования  которой давно истек.

Следующим этапом аудита формирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями. Источниками  информации для такой проверки являются: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей, свидетельство о государственной регистрации, переписка с учредителями и акционерами, годовая отчетность.

Завершающим этапом проверки на ЗАО «Агро-Атяшево» является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению. Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерба государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать положительное заключение (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений. Если аудитор не обнаружил никаких нарушений в учете формирования уставного капитала, то он не должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах.

2. Аудит наличия и учета  движения животных на выращивании  и откорме.