Организация аудита сельскохозяйственных предприятий на примере ЗАО «Агро-Атяшево»

При проведении аудита на ЗАО «Агро-Атяшево» наличия и движения животных в основном аудиторы должны ознакомиться с размещением их на территории организации и закреплением за отдельными материально-ответственными лицами. Необходимо также изучить условия содержания и кормления животных.

ЗАО «Агро-Атяшево» заблаговременно  разработал мероприятия по обеспечению сохранности животных. Для этого необходимо проверить наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий в местах размещения животных, обеспеченность бланками документов бухгалтерского и зоотехнического учета.

Всестороннему контролю следует  подвергнуть сохранность животных и кормов на фермах. Для этого наряду с изучением текущих учетных документов и записей (в книге учета движения животных и птицы на ферме, ведомостей расхода кормов, отчетов о движении материальных ценностей) можно применять контрольные инвентаризации наличия животных, остатков кормов и др. Аудитор изучает результаты проведенных инвентаризаций наличия животных и птицы, а также правильность отражения на счетах бухгалтерского учета этих результатов.

Своевременность, правильность оценки и полноты оприходования  приплода животных можно установить разными способами и приемами, которые, однако, дают наибольший эффект при их комплексном применении.

К числу наиболее простых  приемов можно отнести: устный опрос  персонала, анкетирование по соответствующим  направлениям внутрихозяйственного контроля; письменные запросы материально-ответственных  лиц и специалистов организации (зоотехников, ветврачей, завфермами, бригадиров и др.). Однако наиболее эффективным приемом контроля полноты и своевременности оприходования приплода животных является проведение внезапной инвентаризации поголовья. Это позволяет выявить неучтенное поголовье или его недостачу, замену одних животных другими. Изучение в ходе аудита материалов ранее проведенных инвентаризаций позволяет установить не только частоту случаев выявления неоприходованного молодняка животных, их виновников и принятие мер к недопущению подобных случаев в дальнейшем, но и то, насколько часто и умело используется и инвентаризация при осуществлении внутрихозяйственного контроля.

Другой прием, который применяется на ЗАО «Агро-Атяшево» - сопоставление актов на оприходование приплода животных с регистрами зоотехнического учета (например, с журналом регистрации приплода и выращивания молодняка крупного рогатого скота - форма № 4-мол., книгой учета осеменений и отелов крупного рогатого скота – форма № 3-мол.). Такое сопоставление документов позволяет выявить имеющиеся расхождения как в датах оприходования приплода, так и в его массе при рождении. Возможно контрольное взвешивание телят. Указанный прием позволит выявить факты занижения живой массы приплода.

Для выявления законности, правильности оценки и полноты оприходования  приобретенных животных на стороне  необходимо широко использовать приемы документального контроля. Проверке подвергаются акты и договоры контрактации скота у населения, счета-фактуры  и приемные акты на покупку животных у организаций, акты приемки-передачи животных, безвозмездно поступивших  в хозяйство, а также необходимо провести встречную сверку указанных  документов с записями в книге  учета движения скота, отчетах о  движении скота и птицы на ферме.

Особо тщательной проверке подлежат операции по закупке скота  у населения. К наиболее часто  встречающимся случаям нарушений  относятся: составление документов на закупку, когда на самом деле животные у физических лиц не приобретались; завышение живой массы и упитанности  приобретенных животных; установление завышенных цен, по которым произведены  расчеты со сдатчиками, и др.

Выявить подобные факты можно  комплексным применением ряда приемов  документального и фактического контроля. Так, своевременность и полноту оприходования животных, купленных у населения, выявляют путем изучения актов на их закупку и сверки последних с ведомостями расхода кормов, ведомостями взвешивания животных, отчетами о движении скота и птицы на ферме, записями в книге учета движения скота и других регистрах бухгалтерского и зоотехнического учета, которые в обязательном порядке ведутся на ЗАО «Агро-Атяшево».

Наряду с проверкой  реальности количества купленных животных следует установить также правильность указаниями живой массы. Для этого  необходимо изучить ведомости взвешивания  животных. При необходимости применяют приемы Контрольной инвентаризации (по инвентарным номерам, этих животных) и опрос сдатчиков и приемщиков этого скота.

Полезным для установления истины является и письменное подтверждение  сдатчиком фактически полученной суммы.

Основными направлениями  выбытия животных является: продажа; плановый или вынужденный забой; падеж (гибель).

Цель проверки выбытия  животных - выявить достоверность, законность и целесообразность хозяйственных  операций, отраженных в соответствующих  первичных документах. Методически  наиболее целесообразно проверить  эти операции по отдельным направлениям выбытия животных. Наиболее тщательно  следует проверить факты падежа животных, который может происходить  вследствие различных заболеваний  и травм. Подробное изучение актов  на падеж позволяет установить, в  каких подразделениях, в каком  возрасте, в какое время года и  по каким причинам происходил падеж.

При проверке реализации животных необходимо установить характер отдельных  операций по реализации, количество, живую  массу, упитанность, породность, класс, балансовую стоимость животных по видам, инвентарные номера, возраст. Следует  установить правильность оформления товарно-транспортных накладных, соответствие их данных данным приемных квитанций заготовительной  организации и записям в учетных  регистрах, причины расхождения  и виновных лиц. Особое внимание должно быть обращено на соответствие показателей  живой массы и упитанности  животных в указанных документах, так как за расхождениями между  ними могут скрываться факты замены тяжеловесных и упитанных животных легковесными и тощими и др.

Всестороннему контролю следует  подвергать выбытие животных и по другим направлениям. Для этих целей  можно использовать прием составления альтернативных отчетов движения скота и птицы по данным проверки, например, одной фермы.

Далее необходимо проверить  правильность ведения синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме, правильность записей на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» по соответствующим  субсчетам, правильность корреспонденции  счетов по операциям по движению скота  и птицы. Источниками информации для такой проверки являются; сводный  отчет о движении скота и птицы (форма № 102), ведомость аналитического учета животных (форма № 73-АПК), ведомость  учета животных, находящихся у  отдельных граждан на выращивании (форма № 75-АПК), журнал-ордер № 14-АПК.

Для установления правильности отражения данных на счетах бухгалтерского учета необходимо провести взаимную сверку этих данных в соответствующих  регистрах учета. Так, сумма дебетового оборота в ведомости по форме  № 73-АПК по каналам движения - приплод  и прирост - должна быть равна кредитовому  обороту, отраженному в журнале-ордере № 10-АПК по счету 20, субсчету 2 и счету 23, субсчету 7. Оборот по каналу движения - покупка - необходимо сверить с  данными журналов-ордеров № 6-АПК, 5-АПК и 8-АПК. Оборот по каналу - переведено из основного стада - сверяют с  данными журнала-ордера № 13-АПК. Аналогичным  образом необходимо сверить, кредитовые обороты: при реализации скота - с  журналом-ордером № 11-АПК, при забое - с журналом-ордером № 10-АПК, при  безвозмездной передаче - с журналом-ордером  № 12-АПК и т.д.

Необходимо также установить соответствие данных аналитического учета  с данными синтетического учета  в журнале-ордере № 14-АПК, Главной  книге и отчете.

2.2  Развитие  методики планирования внутреннего  аудита в ЗАО «Агро-Атяшево»

В соответствии с Международными профессиональными стандартами  внутреннего аудита компании разрабатывают  риск-ориентированные планы аудитов, учитывающие численность аудиторов и предполагаемую продолжительность каждого задания, что позволяет рационально распределить аудиторские ресурсы, направив их на проверку наиболее рискованных областей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Разработанные таким образом бюджеты позволяют установить приоритеты в проведении аудитов, определить наиболее существенные области аудита. Планируются как отдельные проверки, так и деятельность всего подразделения внутреннего аудита. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита рассматривают планирование и отслеживание соблюдения бюджетов времени как обязательную составляющую мониторинга деятельности внутреннего аудита. Формирование планов аудита целесообразно осуществлять с использованием процессного подхода. Соблюдению бюджетов времени способствуют:

1. установление в плане аудита четких и понятных целей (проведение аудита на соответствие, проведение управленческого аудита, аудита бизнес-процессов и т.д.), причин, обусловивших особое внимание к выделенному объекту аудита, периода, который будет охвачен аудитом;
2. определение четкой цели аудита, которая должна соответствовать причинам его проведения и включения в годовой план;
3. установление четкой даты заключительного совещания в целях присутствия на нем менеджеров;
4. последовательное формирование отчета по результатам аудита;
5. использование электронного документооборота, унифицированных форм рабочих документов внутренних аудиторов в целях контроля за ходом работ, обеспечения их координации, что может быть достигнуто за счет стандартизации и описания бизнес-процессов, протекающих в службе внутреннего аудита.

Ввиду особенностей внутреннего  аудита, можно выделить два основных этапа планирования:

1. подготовка и составление общего плана внутреннего аудита;
2. подготовка и составление программы внутреннего аудита.

Следует отметить, что такой  этап, как предварительное планирование, актуален в том случае, если при  осуществлении внутреннего аудита применяется аутсорсинг и данная услуга оказывается аудиторской  фирмой. В данном случае внешним  аудиторам понадобится ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта на этапе предварительного планирования.

При разработке плана внутреннего  аудита нами рекомендовано выделять 6 основных этапов.

На первом этапе необходимо проанализировать внешние факторы макросреды и факторы микросреды, факторы внутренней среды с использованием ситуационного аудита, предполагающего анализ и оценку стратегии ЗАО «Агро-Атяшево» с использованием методов и методик стратегического анализа. Так, при анализе внешней макросреды необходимо учитывать следующие факторы: политические, экономические, социальные, технологические, правовые, экологические, демографические, физические, культурные. При анализе микросреды производится общий анализ отрасли, конечных потребителей, конкурентной ситуации и прочих значимых факторов. При анализе внутренней среды проводится ревизия процессов в разрезе управления финансами, производства, маркетинга и продаж, управления персоналом, информационных технологий, инновационной деятельности, оценивается текущая стратегия сельскохозяйственной ситуации. На данном этапе служба внутреннего аудита может применять такие методики стратегического анализа, как SWOT- анализ, PEST-анализ и др.

    В ходе управленческого аудита нами исследованы факторы в виде PEST-анализа, оказывающие воздействие на хозяйственную деятельность ЗАО «Агро-Атяшево», систематизация которых представлена на рисунке 1.

Также нами проведен на ЗАО  «Агро-Атяшево» SWOT- анализ, который  приведен в таблице 2.1

Таблица 2.1 - SWOT- анализ ЗАО  «Агро-Атяшево»