Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками

      В случае частичной оплаты за оказанные  услуги для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по оказанным услугам и пометкой по каждой сумме «частичная оплата». Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также оказания услуг под полученную сумму  авансовых платежей с соответствующей корректировкой ранее начисленной суммы налога по платежу. Счета-фактуры, в которых продавцы указывают работы или  услуги других продавцов, оплачиваемые покупателем сверх стоимости услуг, регистрируются в книге продаж только в части стоимости этих  услуг.

      Книга продаж хранится в течение 5 лет.

      Контроль  за своевременностью оплаты счетов заказчиками, за сроками и объемами оказанных услуг, а также реальностью задолженности  осуществляют инженер по расчетам и бухгалтер по расчетам с дебиторами. Юрист добивается оплаты через суд, в случае постоянных неплатежей.  

      3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками в МУП «Спецавтохозяйство №1»

      На  предприятии ведется синтетический  и аналитический учет расчетов с  покупателями и заказчиками.

      На  синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении. К таким счетам в частности и относиться счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ее места в рыночной экономике, состояния расчетов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, получаемыми с помощью синтетических счетов. Например, помимо данных об общей сумме задолженности покупателей и заказчиков, необходимо иметь сведения о задолженности каждого покупателя и заказчика в отдельности.

      Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

      Счета, на которых отражаются детальные  данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации  и процессов, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим. Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего счета.

      В соответствии с рабочим планом счетов МУП «Спецавтохозяйство №1» (Приложение 17) предусмотрены следующие субсчета к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

      - 62.1 – «Автоуслуги»;

      - 62.2 – «Вывоз ТБО»;

      - 62.3 – «Частный сектор»;

      - 62.4 – «Отлов бродячих животных»;

      - 62.5 – «Продажа талонов»;

      - 62.6 – «Прочие продажи».

      Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более подробным экономическим группировкам. Следовательно, остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам  и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно  на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

      Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, учтенным в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

      Аналитический учет на МУП «САХ№1» ведется по контрагентам в картотеке контрагентов с присвоением каждому контрагенту аналитического кода. При этом организациям и частным предпринимателям присваиваются шестизначные коды, которые начинаются с «0» (например, 004231- ООО «Альтаир»), частному сектору за вывоз ТБО присваиваются восьмизначные коды, начинающиеся с «8» (например, 80003128- Иванов Михаил Федорович), частному сектору за вывоз нечистот шестизначные коды, начинающиеся с «2» (например, 200070- Нечаева Анна Викторовна).

      В оборотную ведомость по синтетическим  счетам включены сведения об остатках на  счетах на конец отчетного периода. Она используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

      Главная книга открывается на год и  служит для обобщения данных, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления бухгалтерского баланса.

      Аналитический учет на предприятии ведется в оборотно–сальдовых (аналитических) ведомостях .

      Оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам, также как и по синтетическим, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть равны.

      Оборотные ведомости по аналитическим счетам используют также для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников.

      На  МУП «САХ№1» по расчетам с покупателями и заказчиками составляются следующие  корреспонденции счетов (таблица 9).

      Таблица 9 – Корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками МУП «Спецавтохозяйство №1»

      3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Спецавтохозяйство №1»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные  товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и, подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.

Независимо  от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные  поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под-рядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

  Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

      Таблица 10 – Корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками МУП «Спецавтохозяйство №1»