Основные средства средней школы № 266

Начисление амортизационных  отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного  погашения стоимости этого объекта  либо списания его с бух. учета.

На практике сумму амортизации  за отчетный месяц определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости  ОС, выбывших в прошлом месяце.

Начисление амортизационных  отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта либо списания его  с бух. учета.

Не оконченные объекты  строительства (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений.

При оформлении актами о  приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранее начисленную сумму уточняют.

Не подлежат амортизации  земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных  сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской  деятельности и используемого для  осуществления такой деятельности;

Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений  или приобретенное за счет средств  целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств  целевого финансирования. Указанная  норма не применяется в отношении  имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства, сооружение которых  осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

Приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость  приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением  произведений искусства, включается в  состав прочих расходов, связанных  с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

Приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных  прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока  действия указанного договора.

Организация может применять  следующие способы начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам  объектов ОС в течение всего срока  их полезного использования.

Линейный способ, который  состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока  полезного использования объекта. При этом способе амортизация  начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы  амортизации, исчисленной от срока  полезного использования этого  объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация ОС начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в отчетном году.

Налогоплательщик применяет  линейный метод начисления амортизации  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII - X амортизационные  группы, независимо от сроков ввода  в эксплуатацию этих объектов.

К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных  выше.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле 1.

K = (1/n) *100%,         (1)

где K - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

При использовании способа  уменьшаемого остатка годовая сумма  начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта  ОС, принимаемой на начало каждого  отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока  его полезного использования  и коэффициента ускорения, который  устанавливается законодательством  РФ.

Согласно Главе 25 НК РФ, в  отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме  амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся  к I, II и III амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде  приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной  технологической средой, которая  может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

По легковым автомобилям  и пассажирским микроавтобусам, имеющим  первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации  по нормам амортизации ниже установленных  по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования, при котором начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта  и годового соотношения, где в  числителе - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а  в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта

Наряду с приведенными способами организация может  по отдельным объектам ОС применять  способ начисления амортизации в  зависимости от объема выпуска продукции  или работ (пропорционально объему продукции).

При этом ежегодная сумма  амортизации определяется путем  умножения процента, исчисленного при  постановке на учет данного объекта  как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому  объему выпуска продукции или  работ за срок его полезного использования  на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Если организация в  течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким  образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый  период для нее начинается либо заканчивается  до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с  учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется  ликвидируемой организацией с  1-го числа того месяца, в котором  завершена ликвидация, а реорганизуемой  организацией - с 1-го числа того  месяца, в котором в установленном  порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется  учреждаемой, образующейся в результате  реорганизации организацией - с 1-го  числа месяца, следующего за месяцем,  в котором была осуществлена  ее государственная регистрация.

Уменьшение амортизации  производится в результате выбытия  ОС по различным причинам.

 

 

2.4 Учет переоценки и восстановления основных средств

 

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» каждая организация имеет  выбор - производить ежегодную переоценку основных средств или нет.

Порядок осуществления и  отражения в бухгалтерском учете  результатов переоценки основных средств  регламентируется:

- п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных  средств» (утв. Приказом Минфина  России от 18.05.2002 N 45н);

- п. п. 43 - 48 Методических  указаний по бухгалтерскому учету  основных средств (утв. Приказом  Минфина России от 13.10.2003 N 91н);

- а также, конечно же, положениями учетной политики  организации, осуществляющей переоценку.

Во-первых, переоценка проводится не чаще одного раза в год - на начало отчетного года. Фактически ее проводят в межотчетный период, чтобы, например, по состоянию на 31 декабря 2008 г. объекты были оценены по старой стоимости, а на 1 января 2009 г. уже числились по новой восстановительной стоимости.

Во-вторых, переоценивать  нужно группы однородных объектов основных средств. Это означает, например, что  допускается производить переоценку транспортных средств и при этом не производить переоценку зданий. А вот, например, производить переоценку компьютеров в бухгалтерии и  при этом «забыть» о компьютерах  в IT-подразделении нельзя. Учтите также, что, как уточняется в п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, земельные участки и  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

В-третьих, если решение о  переоценке принято, в последующем  данная группа основных средств должна переоцениваться регулярно, чтобы  стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, не отличалась существенно от текущей (восстановительной) стоимости. При  этом официального критерия существенности в действующем бухгалтерском  законодательстве не установлено.

В-четвертых, под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма  денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости  замены какого-либо объекта. При ее определении могут быть использованы:

- данные на аналогичную  продукцию, полученные от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне  цен, имеющиеся у органов государственной  статистики, торговых инспекций  и организаций;

- сведения об уровне  цен, опубликованные в средствах  массовой информации и специальной  литературе;

- оценка бюро технической  инвентаризации;

- экспертные заключения  о текущей (восстановительной)  стоимости объектов основных  средств.

Конкретный источник получения  сведений о текущей (восстановительной) стоимости для проведения переоценки следует также прописать в  учетной политике фирмы.

В-пятых, не стоит забывать, что переоценка объекта основных средств предполагает пересчет не только его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (числящейся на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), но и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств»).

Для начала надо проверить  наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке. Решение организации  о проведении переоценки по состоянию  на начало отчетного года оформляется  соответствующим распорядительным документом (например, приказом), обязательным для всех служб организации, которые  будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

- точное название;

- дату приобретения, сооружения, изготовления;

- дату принятия объекта  к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для  переоценки объектов основных средств  являются: