Основные средства средней школы № 266

- первоначальная стоимость  или текущая (восстановительная)  стоимость (если данный объект  переоценивался ранее), по которой  они учитываются в бухгалтерском  учете по состоянию на 31 декабря  предыдущего отчетного года;

- сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;

-документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Конкретные способы проведения переоценки основных средств регулирует не ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которым организация может  производить переоценку либо путем  индексации, либо методом прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Конечно же, выбранный  метод нужно также закрепить  в учетной политике.

Метод индексации (индексный  способ переоценки) предполагает применение специальных индексов, отражающих влияние  инфляции. Когда-то - в 1996 - 2001 гг. - Госкомстат России ежеквартально рассчитывал  индекс-дефлятор (ИРИП), который использовался  для индексации стоимости основных средств и иного имущества  предприятий при их реализации в  целях определения налогооблагаемой прибыли. Однако после вступления в  силу гл. 25 Налогового кодекса РФ (введена 06.08.2001 Федеральным законом N 110-ФЗ) этот индекс больше не рассчитывается и не публикуется. Поэтому, как разъяснялось еще в Письме Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63, в настоящее время официальных индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В том же Письме подчеркивается, что в случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России, но уже на коммерческой основе. А потому финансисты в этом Письме резюмируют: раз, согласно ПБУ 6/01, коммерческая организация принимает решение о переоценке основных средств самостоятельно, то и метод ее проведения она должна выбрать самостоятельно, и в случае, если выбран метод индексации, организация либо вправе самостоятельно разработать индексы для переоценки (если позволяют условия), либо может использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе (то есть фактически заказать разработку индексов на платной основе у НИИ Госкомстата России). Поэтому на практике метод индексации практически не используется.

Метод прямого пересчета  значительно проще в применении - нужно только определить рыночную стоимость основных средств.

В случае если наблюдается  рост текущей стоимости, переоценка предполагает дооценку - увеличение стоимости основного средства. А если рыночная стоимость объекта, наоборот, снижается, то переоценка будет заключаться в уценке основного средства. Разница между рыночной стоимостью основного средства на момент переоценки и первоначальной (если объект еще не переоценивали) или восстановительной стоимостью объекта по результатам предыдущей переоценки и будет представлять собой сумму дооценки или уценки.

Для корректировки суммы  амортизации при методе прямого  пересчета следует рассчитать коэффициент  переоценки путем деления «новой»  восстановительной стоимости на «старую» первоначальную или восстановительную стоимость по итогам предыдущей переоценки. Если производится дооценка, то коэффициент будет больше единицы, а если уценка - то меньше единицы (но в любом случае больше нуля!). Скорректированную сумму амортизации получаем путем умножения суммы амортизации переоцениваемых основных средств, накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств», на коэффициент переоценки. Соответственно, «доначисляемая» или «списываемая» сумма амортизации определяется как разница между скорректированной суммой по итогам текущей переоценки и той суммой амортизации, которая числилась на счете 02 «Амортизация основных средств» до очередной переоценки.

Документальное оформление результатов переоценки целесообразно  производить при помощи ведомости  результатов переоценки однородных групп основных средств, составляемой по форме, разрабатываемой организацией самостоятельно и утверждаемой ее учетной  политикой, поскольку унифицированной  формы такой ведомости не существует. В частности, в ведомости следует  указывать:

-  наименование основного  средства;

-  его инвентарный номер;

-  дату приобретения  объекта;

-  дату принятия объекта  к бухгалтерскому учету;

- первоначальную или восстановительную  стоимость основного средства  по состоянию на 31 декабря прошлого  года, которая числится по дебету  счета 01 «Основные средства» или  03 «Доходные вложения в материальные  ценности»;

- данные о текущей (восстановительной)  стоимости переоцениваемых объектов  по состоянию на 1 января отчетного  года;

- коэффициент переоценки;

- сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства;

- сумму начисленной амортизации  по кредиту счета 02 «Амортизация  основных средств» по состоянию  на 31 декабря прошлого года;

- сумму амортизации после  переоценки;

- сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.

В процессе эксплуатации основные средства имеют способность изнашиваться. Для поддержания объектов в рабочем  состоянии и предотвращения преждевременного выхода из строя необходим ремонт основных средств.

Подлежащие ремонту объекты  и иные имущественные ценности предварительно обследуются должностными лицами (подразделениями) организации, ответственными за их эксплуатацию и использование.

Материалы обследования (акты дефектации, акты технического обследования, доклады о техническом состоянии и т.п.) с отражением выводов и предложений о характере и объемах необходимых ремонтных работ докладываются руководителю организации для принятия по ним решения (утверждения).

Ремонт - это замена изношенных частей на новые, когда функционально  для основного средства ничего не меняется, не расширяются его возможности, не улучшаются технические характеристики.

В зависимости от сложности, продолжительности, объемов и характера  выполняемых работ ремонт основных средств может быть текущим, средним  или капитальным.

Затраты по ремонту объекта  основных средств, отражаются в бухгалтерском  учете по дебету соответствующих  счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции  с кредитом счетов учета производственных затрат.

Восстановление объекта  основных средств может быть осуществлено посредством модернизации. Работы по модернизации, а также достройке  и дооборудованию направлены на изменение  технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими качествами.

Какого-либо нормативного акта, который бы однозначно относил произведенные  работы к реконструкции либо к  ремонту, в настоящее время не существует, в связи с этим необходим  анализ документов, которые в той  или иной мере касаются данного вопроса. Могут, например, применяться понятия, приведенные в Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического  наблюдения по капитальному строительству (далее - Инструкция). В соответствии с п. 8.4 Инструкции к реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Затраты, производимые при  ремонте, а также модернизации объекта  основных средств, отражаются на основании  соответствующих первичных учетных  документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам  за выполненные работы по ремонту  и других расходов.

Нормативными документами, регулирующими порядок ведения  бухгалтерского учета основных средств, предусмотрены следующие способы  учета расходов на проведение ремонта  основных средств:

Сумма фактических затрат на ремонт основных средств может  в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они фактически были произведены.

Порядок учета расходов по проведению ремонта основных средств  зависит оттого, кем выполняются  ремонтные работы. Существует два  способа проведения ремонта основных средств: подрядный способ (ремонт производится силами сторонней организации) и  хозяйственный способ (подразумевает  выполнение ремонтных работ силами самой организации).

При осуществлении ремонта  основных средств обоими способами  на каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В этой ведомости  указывают работы, которые подлежат выполнению, сроки начала и окончания  ремонта объектов основных средств, намечаемые к замене детали, нормы  времени на проведение работы и изготовление заменяемых деталей, а также сметную  стоимость ремонта в разрезе  каждой статьи.

Организация может создавать  резерв на проведение ремонта объектов основных средств, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг) ежемесячных  плановых отчислений.

Порядок создания резерва  на ремонт основных средств регулируется ст. 324 Налогового кодекса Российской Федерации. Прежде всего, организация  должна определить размер отчислений в резерв. Эта сумма рассчитывается исходя из данных о совокупной стоимости  основных средств и норматива  отчислений. Такой норматив организация  рассчитывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей  налогообложения прибыли на текущий  налоговый период.

Совокупная стоимость  основных средств определяется как  сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию  на начало года, в котором образуется этот резерв. Основные средства, введенные  в эксплуатацию до 1 января 2002 г., включаются в совокупную стоимость не по первоначальной, а по восстановительной стоимости (основанием служит п. 2 ст. 324 НК РФ).

Чтобы определить норматив отчислений в резерв на ремонт основных средств, организация обязана рассчитать предельную сумму отчислений. Эта  сумма исчисляется исходя из данных о периодичности проведения ремонта  объектов основных средств, частоты  замены их отдельных элементов (узлов, деталей, конструкций) и сметной  стоимости ремонта. Сметная стоимость  может определяться на основании  актов технического обследования, докладов о техническом состоянии таких  объектов, а также графика (плана) проведения их ремонта.

Сметную стоимость ремонтных  работ организация должна сравнить со средней величиной фактических  расходов на эти цели за три предшествующих года.

Для определения предельной суммы отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт за основу следует  взять меньшую из этих двух сумм (итоговую сумму сметы или среднюю  величину фактических расходов на ремонт за последние три года). Исходя из предельной суммы отчислений организация определяет максимально возможный норматив отчислений в резерв. Он рассчитывается как процентное отношение предельной суммы отчислений к совокупной стоимости основных средств. Затем организация выбирает норматив отчислений. Его размер не может быть более максимально возможного. Как уже было отмечено, этот норматив (и его расчет) необходимо зафиксировать в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.²⁰

Таким образом, чтобы правильно  сформировать резерв на ремонт, организация  должна определить и документально  подтвердить следующие показатели:

• первоначальную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода (для объектов, введенных в эксплуатацию с 1 января);
• восстановительную стоимость амортизируемых основных средств на начало налогового периода (для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января);
• фактическую сумму расходов на ремонт за предыдущие три года, а также частное от деления этой суммы на 3;

график проведения ремонтов, в том числе приходящихся на текущий  налоговый период;

• сметную стоимость этих ремонтов.

При образовании резерва  расходов на ремонт основных средств  в издержки производства включается сумма отчислений, рассчитанная исходя из сметной стоимости ремонта. В  бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячные  отчисления в резерв отражаются проводкой: