Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в швейном производстве

К общехозяйственным  расходам относятся затраты, не связанные  непосредственно с производственным процессом. Их можно разделить на четыре группы: расходы на управление предприятием в целом; расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом; налоги и сборы; непроизводительные потери общепроизводственного характера.

В числе расходов первой группы значительный удельный вес занимают расходы на оплату труда аппарата управления и другого персонала, а также расходы на содержание средств связи, вычислительного центра и т.п.

Из расходов второй группы необходимо отметить амортизационные  отчисления и затраты на содержание и эксплуатацию основных средств общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; расходы на содержание общехозяйственного персонала (кладовщиков, работников, выполняющих уборку помещений общехозяйственного назначения).

Третью группу общехозяйственных  расходов составляют налоги и сборы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (например, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ).

Типичным примером общехозяйственных  расходов, включаемых в четвертую группу, является стоимость недостач материальных запасов и готовой продукции на складах предприятия в пределах норм естественной убыли и потерь от простоев по вине предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, какие ресурсы и сколько израсходовано на хозяйственную деятельность, то группировка по статьям калькуляции показывает, на что израсходованы ресурсы, и предназначена для распределения затрат по видам продуктов труда и исчисления их себестоимости.

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве; характеризующихся многономенклатурным производством).

Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного объекта калькуляции (вида изделий или группы однородных изделий, работ, услуг).

К прямым затратам относятся затраты сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды, и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, а поэтому распределяются косвенно (т.е. условно).

Косвенные расходы предварительно учитываются на собирательно-распределительных  счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Отклонение в стоимости материалов», «Расходы на продажу». Косвенные расходы распределяются между себестоимостью различных изделий пропорционально предусмотренным учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения может быть выбрана сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

Классификация расходов на прямые и косвенные характерна для гетерогенных производств. На предприятиях электроэнергетики, добывающих отраслей и в других моногенных производствах, где выпускают одно наименование продукции, т.е. где существует только один объект калькулирования, все расходы считаются прямыми.

По экономическому составу  затраты классифицируют на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукта труда и его обслуживанием.

К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением  производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства. Другими словами, основные затраты включают прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования. Это, например, затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, заработная плата основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.

Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением.

Накладные расходы (затраты) включают общехозяйственные расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление помещений и др.).

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты - это затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства.

Прямые затраты (как  материальные, так и трудовые) всегда являются переменными, так как находятся в прямой зависимости от объема производства и продажи продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут быть переменными. От физических объемов производства и продажи зависят затраты на упаковку, складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку охрану грузов, относящиеся к расходам на продажу. Таким образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как 
переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. 

Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

К условно-переменным затратам относят расходы на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования, а также заработную плату управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные затраты - это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции.

В условно-постоянные затраты  включают общехозяйственные расходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу продукции).

Условно-постоянные расходы, рассчитанные да единицу продукции, с ростом объема производства уменьшаются, а со снижением его, наоборот, - увеличиваются.

По участию в процессе производства затраты подразделяют на производственные и внепроизводственные (расходы на продажу).

Производственные затраты связаны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость.

В зависимости от эффективности  затраты делятся на производительные и непроизводительные.

Производительные затраты - это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства, соотносимые с доходами, полученными от производственной деятельности.

Непроизводительные затраты - это затраты, вызванные недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами, и не приносящие дохода (неокупаемые затраты).

К числу непроизводительных затрат можно отнести оплату простоев производства по вине администрации цехов и предприятия, а также по внешним причинам, по которым не установлены конкретные виновники, доплату за сверхурочную работу, сверхнормативные (невозмещенные) потери от брака, убытки от стихийных бедствий, штрафы, уплаченные другим предприятиям, потери от списания безнадежных долгов и др.

По составу затраты  делятся на одноэлементные, т.е. состоящие из одного элемента (заработная плата, амортизация и т.п.), и комплексные.

К комплексным затратам относят, например, общезаводские и  общецеховые расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и другие одноэлементные затраты.

По источникам погашения  затраты делятся на возмещенные из выручки от продажи, возмещенные из собственных средств и накопленные расходы.

Накопленные расходы - это расходы, понесенные в процессе привлечения и использования заемных средств, но еще не оплаченные (незарегистрированные).

К накопленным расходам можно отнести, например, кредиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил (накопленную задолженность по заработной плате, в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам и подрядчикам).

По отнесению к периоду  различают истекшие затраты, расходы будущих периодов и зарезервированные расходы.

Истекшие затраты - это понесенные и признанные в данном периоде затраты.

Расходы будущих периодов - это затраты, понесенные предприятием в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы.

К расходам будущих периодов относятся, например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы.

Зарезервированные расходы - это расходы, которые еще не наступили фактически, но уже включены в себестоимость продукции, т.е. зарегистрированы.

Зарезервированные расходы  образуют специальные резервные  фонды, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет, выплату дивидендов по акциям, возмещение убытков от содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства и других объектов социальной сферы, состоящих на балансе предприятия, и др.

 

 

1.3. Общие принципы калькулирования себестоимости

 

В теории калькулирования  важное значение имеет определение  таких понятий как объект учета, объект калькулирования и калькуляционная единица. Эти вопросы затрагиваются и в финансовом и управленческом учете.

Поскольку эти понятия  в каждой организации являются элементом учетной политики, следует дать их определения.

Под объектом учета затрат понимают места их возникновения (предприятие, производство, агрегаты, стадии, переделы) или виды и группы однородных продуктов (заказ, полуфабрикат, изделие). На выбор объектов учета затрат существенной влияние оказывают особенности технологии и организации производства.

Под объектом калькулирования  понимают виды продукции, себестоимость которой мы исчисляем: заказ, изделие, вид продукции.

Калькуляционная единица - измеритель калькулируемого объекта.

Из всего комплекса  калькуляционных единиц для калькулирования  себестоимости используется один измеритель, который рассматривается как основной и закрепляется в учетной политике организации.

В теории калькулирования  даются различные определения калькуляции. Под калькуляцией понимают способ исчисления себестоимости продукции. Калькуляцией также называют лист, в котором делается расчет себестоимости.

По времени составления  различают предварительные и  последующие калькуляции.

Предварительные калькуляции составляются до начала процесса изготовления продукции. К ним относятся: плановые, нормативные, проектные и сметные калькуляции.

В плановые калькуляции  закладывают плановые нормы, с учетом планируемых на период оргтехмероприятий. В нормативные калькуляции закладываются текущие, действующие нормы. Проектная калькуляция составляется на основе укрупненных норм. Сметная калькуляция разрабатывается на разовые работы.

Последующие калькуляции  составляются после завершения процесса изготовления продукции. К ним относятся отчетные и хозрасчетные калькуляции.

Отчетная калькуляция  составляется на основе фактических  затрат по той же номенклатуре, что и плановые, и нормативные калькуляции.

Организации с учетом особенностей технологического процесса и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса тех или иных расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) и пр. могут расширять перечень статей (например, могут выделяться в самостоятельные статьи «затраты на содержание и ремонт горных выработок», «покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», «внутрихозяйственное перемещение материалов, полуфабрикатов, изделий», «затраты на содержание и эксплуатацию объектов по охране окружающей среды», «затраты на содержание и эксплуатацию «внутризаводского» нетехнологического транспорта») или не включать те или иные статьи в определяемый организацией их перечень.

Хозрасчетная калькуляция составляется по местам возникновения затрат и по тому кругу затрат, на которые влияет хозрасчетное подразделение.

В отраслевом калькулировании  применяют различные формы калькуляционных листов.

 

 

1.4. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

 

Под методом учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции понимают определенный подход к охвату и систематизации издержек. Применение того или иного метода в организации обусловлено отраслевой спецификой и особенностями организации.

Однопредельный (или простой) метод применяют в отраслях, где  производится однородная продукция в массовых количествах. Такие производства характеризуются отсутствием незавершенного производства и наличием бесцеховой системы управления. Как правило, это организации добывающей промышленности. В этих производствах объект учета совпадает с объектом калькулирования.