Отложенные налоговые обязательства: понятие и порядок отражения в бухгалтерской отчетности

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Июня 2014 в 22:10, курсовая работа

Краткое описание

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые разницы. К появлению отложенных налоговых обязательств приводят налогооблагаемые временные разницы. Они образуются в тех ситуациях, когда по той или иной операции прибыль в бухгалтерском учете формируется в большем размере, нежели в налоговом.

Содержание

Введение. 3
1. Формирование и учет отложенных налоговых обязательств. 4
1.1. Принятие к учету отложенных налоговых обязательств. 6
1.2.Выбытие отложенных налоговых обязательств. 7
2. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности. 9
Заключение. 10
Список литературных источников. 11
Практическая часть. 12
Начальные остатки на 2009, 2010 гг. 12
Журнал хозяйственных операций за 2011 г. 14
Оборотно-сальдовая ведомость, 2011 г. 35
Бухгалтерский баланс 37
Отчет о прибылях и убытках 39
Отчет о движении денежных средств 41
Пояснения к отчету о движении денежных средств. 43

Скачать в ZIP архиве (490.43 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Вложенные файлы: 1 файл

курсач(ИГОРЬ).doc

— 1.95 Мб (Скачать файл)

Однако в случае уменьшения или полного погашения отложенного налогового обязательства это будет отражено в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 77

К-т сч. 99, с/с "Отложенное налоговое обязательство", - уменьшено или полностью погашено отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

Д-т сч. 77

К-т сч. 99, с/с "Постоянный налоговый актив", - списано отложенное налоговое обязательство, на которое не будет увеличена налогооблагаемая прибыль.

Вышеуказанная корреспонденция со счетом 99 "Прибыли и убытки" зачастую используется бухгалтерами при досрочном списании отложенных налоговых активов или обязательств, например при выбытии основных средств, не полностью самортизированных в бухгалтерском или налоговом учете.

Однако и в данном случае следует использовать корреспонденцию со счетом 68, субсчет "Текущий налог на прибыль".

Отложенные налоговые обязательства подлежат списанию и при снижении ставки налога на прибыль. Если ставка увеличивается, их доначисляют. Эту операцию отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 77. В случае уменьшения делают обратную проводку.

2. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности.

Сумму отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода, отражают по строке 1420 бухгалтерской отчетности. Здесь указывают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", сформировавшееся на указанную дату.

Учет подобных активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02). Малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять. Если компания решила не использовать этот документ при отражении в учете тех или иных операций, то в данной строке у нее должен стоять прочерк.

ПБУ 18/02 позволяет указывать в балансе отложенные налоговые обязательства и активы свернуто, сальдировано (кроме случаев, когда законодательством предусмотрено раздельное формирование налоговой базы). Если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы, сумма отложенных налоговых обязательств, отражаемая в балансе, может быть уменьшена на отложенные налоговые активы компании. В этой ситуации по строке "Отложенные налоговые обязательства" отражают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за вычетом дебетового сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (если кредитовое сальдо по счету 77 больше, нежели дебетовое по счету 09). При этом строку 1160 "Отложенные налоговые активы" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса не заполняют.

Если кредитовое сальдо счета 77 меньше дебетового сальдо счета 09, то в строке "Отложенные налоговые обязательства" ставят прочерк, а разницу между данными показателями вписывают в строку 1160 "Отложенные налоговые активы" баланса.

В новой форме отчета о прибылях и убытках уточнено наименование строк "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы", а также порядок их заполнения. Это связано с тем, что раньше (в т.ч. в отчетности 2010 г.) эти показатели приводились как абсолютные, тем самым их значения неоднократно участвовали в расчете текущего налога на прибыль (т.е. многократно "задваивались"). Теперь по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" новой унифицированной формы отчета приводится отклонение между данными показателя отложенных налоговых обязательств на начало и конец этого отчетного периода.

Если в течение отчетного периода сумма отложенных налоговых обязательств (активов) возросла, то отклонение показывается в отчете без скобок. В случае же уменьшения величины отложенных налоговых обязательств (активов) разность приводится в круглых скобках.

При этом рост суммы изменения отложенных налоговых обязательств приводит к уменьшению величины текущего налога на прибыль, а их уменьшение, наоборот, к увеличению текущего налога на прибыль.

В отчете о прибылях и убытках указывают кредитовый оборот по сч.77 за вычетом дебетовых оборотов. Если на конец отчетного периода по счету 77 остается числиться кредитовое сальдо, его вписывают в строку 1420 "Отложенные налоговые обязательства" новой унифицированной формы баланса. Дебетовые обороты по счету 77 возникают при уменьшении налогооблагаемых временных разниц или при выбытии объекта, по которому они возникли.

Заключение.

Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым мы следуем при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.

Правильное прочтение и использование бухгалтерской информации возможно только при условии построения бухгалтерской отчетности на основе одинаковых принципов и правил. Это нужно для того, чтобы отдельные элементы отчетности были сопоставимы. Если же мы, например, в бухгалтерском учете будем признавать доходы, исходя из метода начисления, а в налоговом учете - исходя из кассового метода, то и обязательство перед бюджетом по уплате налога будет исчисляться на основе кассового метода. А это сделает прибыль, отражаемую в отчетности - с одной стороны, и сумму задолженности перед бюджетом - с другой, несопоставимыми по временной составляющей.

Более того, несовпадение в правилах распределения (признания) по отчетным периодам сумм доходов, расходов и прибыли в бухгалтерском и налоговом учете влияет и на суммы реальных денежных потоков организаций. "Переплата" налога относительно данных бухгалтерского учета в текущем отчетном (налоговом) периоде создает налоговые экономии в будущих отчетных периодах, и, наоборот, "недоплата" налога, создающая в текущем периоде потенциальные обязательства перед бюджетом, увеличивает объем реальной задолженности по уплате налогов, которая возникнет в будущем, что делает необходимым резервирование свободных денежных средств для предстоящих выплат в бюджет.

С экономической точки зрения, отложенные обязательства дают организации дополнительные преимущества по использованию уже не принадлежащих ему оборотных средств, которые еще не перечислены в бюджет. Противоположенная ситуация наблюдается при создании отложенного налогового актива. Предприятие должно предоплатить налог на прибыль, кредитовать государство на еще не заработанный доход.

В этой связи, расчет отложенного налога становится важен и с точки зрения принятия инвестиционных решений.

Список литературных источников.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
Письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/779.
Письмо Минфина России от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/2/94.
Сотникова Л.В. «Бухгалтерская отчетность организации. 2008-2009 год» http://biglibrary.ru/category35/book95/part55/
Бухгалтерия в вопросах и ответах. Отражение ОНО в бухгалтерском балансе. http://soveturista77.ru/posob_promeg_otchet_2011/page138.html
Бухгалтерия в вопросах и ответах. Изменение ОНО (ОНА) в отчете о прибылях и убытках. http://soveturista77.ru/posob_promeg_otchet_2011/page211.html

Практическая часть.

Начальные остатки на 2009, 2010 гг.

№ сч	31.12.2009		31.12.2010
01	454 704	-	499 200	-
02	-	115 747	-	211 200
04	138 936	-	234 936	-
05	-	18 624	-	28 224
08	-	-	-	-
09	12359	-	19 200	-
10	381600	-	384 000	-
14	-	-	-	-
15	-	-	-	-
16	68160	-	48 000	-
19	54307	-	44 707	-
20	323766	-	215 286	-
25	-	-	-	-
26	-	-	-	-
43	190848	-	192 000	-
44	-	-	-	-
50	52944	-	9 600	-
51	576027	-	480 000	-
55	-	-	-	-
58	134400	-	38 400	-
60	-	809380	-	576 000
62/1	506821	-	506 821	-
62/2	-	227232	-	192 000
66	-	145795	-	96 000
68	-	128739	-	139 392
69	-	31055	-	78 720
70	-	145272	-	182 400
71	4128	-	14 400	-
76	-	92 567	127 593	-
77	-	20086	-	28 800
80	-	503808	-	503 808
82	-	88992	-	96 000
83	-	130103	-	134 400
84	-	422400	-	528 000
98		19200	-	19 200
99	-	-	-	-
90/1	-	-	-	-
90/2	-	-	-	-
90/3	-	-	-	-
90/7	-	-	-	-
90	-	-	-	-
91/1	-	-	-	-
91/2	-	-	-	-
91	-	-	-	-
Сумма	2 899 001	2 899 001	2 814 144	2 814 144

Журнал хозяйственных операций за 2011 г.

№	Наименование первичного документа, содержание хозяйственной операции	Сумма, руб			Номер и дата документа - основания
№		Вариант №2	Д	К	Номер и дата документа - основания
1	2	3	4	5	6
1	Приобретено производственное оборудование у механического завода:				Договор Счет-фактура
	отпускная цена с учетом доставки	43 600	08	60
	НДС 18%	7 848	19	60
2	Принято в эксплуатацию производственное оборудование	43 600	01	08	Акт ОС-1
2	Принято в эксплуатацию производственное оборудование	43 600	01	08	Акт ОС-1
3	Списано производственное оборудование со 100%-ным износом:				КС-2, приказ Форма М-4
	амортизация на дату выбытия	60 000	02	01
	Оприходованы на склад прочие материалы	1 200	10	91/1
4	Продано ООО "Земма" производственное оборудование, приобретенное в июле отчетного года:				Договор Счет-фактура Карточка учета Ос-6 ОC-4
	стоимость продажи	130 000	62/1	91/1
	в т.ч. НДС (18%)	19 831	91/2	68/НДС
	сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования	2 200	02	01
	остаточная стоимость	99 000	91/2	01
5	Продано ООО " Метекс" исключительное право патентообладателя на изобретение				Договор Счет-фактура Карточка учета ОС-6 ОС-4
	стоимость продажи	110 000	62/1	91/1
	в т.ч. НДС (18%)	16 780	91/2	68//НДС
	амортизация на дату продажи	13 500	05	04
	остаточная стоимость	65 000	91/2	04
6	Приобретен ксерокс Xerox у ООО «Тенка»				Договор Счет-фактура
	фактическая цена приобретения	18 800	15	60
	НДС сверху	3 384	19	60
7	Принят к учёту в составе МПЗ ксерокс Xerox	18 800	10	15	ОС-1
8	Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:				Договор Счет-фактура Договор Счет-фактура
	ОАО «Зонт»
	покупная стоимость	24 000	15	60
	НДС сверху	4 320	19	60
	ОАО «Мегатрон»
	покупная стоимость	39 000	15	60
	НДС сверху	7 020	19	60
9	Оприходованы материалы на складе по учетным ценам, поступившие:				Приходный ордер М4
	от ОАО «Зонт»	23 100	10	15
	от ОАО «Мегатрон»	37 900	10	15
10	Списаны отклонения в фактической себестоимости приобретенных материалов (от их оценки по учетным. ценам)	2 000	16	15
11	В конце года образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, потерявших свои потребительские качества	10 000	91/2	14	Приказ
12	Отпущено со склада и израсходовано материалов по учетным ценам:				М-11
	цеху для производства основных изделий А	165 000	20	10
	на хозяйственные нужды:
	цеха	16 500	25	10
	заводоуправления	16 500	26	10
13	Списание и распределение отклонения в стоимости материалов, относящихся к материалам отпущенным:
	цеху для производства изд. А	8 600	20	16
	на хозяйственные нужды:
	цеха	860	25	16
	заводоуправления	860	26	16
14	Переданы со склада в цех-в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности	5 400	25	10	Требование-накладная М-11
15	Начислена амортизация основных средств:				Карточка ОС-6
	производственного оборудования цеха	19 600	20	02
	зданий и хозяйственного инвентаря цеха :	11 350	25	02
	зданий и инвентаря заводоуправления	9 430	26	02
16	Начислена амортизация нематериальных активов, использованных:				Карточка учета НМА-1
	в цехе	650	25	05
	в заводоуправлении	450	26	05
17	Начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам	480	20	02	Карточка учета ОС-6
18	Одновременно списана часть суммы доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации	480	98	91/1	Справка-расчет
19	Согласно полученным счетам-фактуры от ООО "Мега" начислены затраты за использование электроэнергии, пара, воды, газа в процессе:				Счет-фактура, акты оказанных услуг
	обслуживания основного производства - цеха	5 200	25	76
	заводоуправления	1 100	26	76
	НДС 18% по потребл. услугам	1 134	19	76
20	Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата за декабрь:				Расчетная ведомость
	рабочим цеха по производству изделия А	103 600	20	70
	рабочим, обслуживающим оборудование цеха	20 600	25	70
	служащим цеха	22 200	25	70
	персоналу заводоуправления	63 000	26	70
21	Начислены страховые износы по социальному страхованию по работникам:				Справка-расчет
	цеха по производству изделия А	35 224	20	69
	обслуживающим оборудование цеха	7 004	25	69
	служащим цеха	7 548	25	69
	заводоуправления	21 420	26	69
22	Начислены пособия по временной нетрудоспособности	15 000	69	70	Справка-расчет
23	Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:	10 200	10	91/1	Требование накладная М-11
24	Списаны общехозяйственные расходы	127 060	20	26	Справка-расчет
25	Списаны общепроизводственные расходы	97 312	20	25	Справка-расчет
26	Оприходована на складе готовая продукция:	739 912	43	20	Накладная
26	Незавершенное производство на конец месяца составило:	32 250			Накладная
27	Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке ее в транспортные средства ЗАО "Карт"	24 750	44	60	Счет Счет-фактура
27	Сумма НДС (18%)	4 455	19	60	Счет Счет-фактура
28	Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции от ООО «Асток»	9 250	44	60	Счет Счет-фактура
28	Суммв НДС (18%)	1 665	19	60	Счет Счет-фактура
29	Списана по фактической себестоимости покупателям продукци я ОАО "РЕГИОН"	470 000	90/2	43	М-15
30	Оплачена покупателями проданная продукция	383 000	51	62/1	Выписка банка
31	Получено право собственности на приобретенные акции ОАО "Номос"	80 000	58	60	Платежное поручение
32	Списано с расчетного счета:
	· в оплату акций ОАО "Номос"	80 000	60	51
	· в оплату счета ООО "Тенко" за материалы,	144 000	60	51
	· в оплату штрафа ООО "Мода" за недопоставку продукции	13 000	60	51
	в оплату счета ООО "Асток" за рекламу (п.28 )	10 915	60	51
33	Поступило на расчетный счет:				Выписка банка
	-в оплату за основные средства ООО "Земма"	130 000	51	62/1
	-в оплату нематериальных активов ООО "Метекс"	110 000	51	62/1
	-штраф от фирмы "Зонт" за поставку не качественных материалов	8 460	51	76
	Получено по чеку в кассу за выплату заработной платы за вторую половину ноября и депонированной заработной платы	87 522	50	51
	удержан из заработной платы налог на доход за ноябрь	12 186	70	68/НДФЛ
34	Выдано из кассы:				РКО
	-заработная плата за вторую половину ноября	80 000	70	50
	и депонированная заработная плата	7 522	76	50
35	Получено:				Выписка банка ПКО
	аванс от ОАО "Регион» в счет предстоящей поставки продукции	580 000	51	62/2
	в кассу по чеку на выплату аванса и текущие расходы	107 000	50	51
36	Выдано из кассы:				РКО
	-аванс за первую половину декабря	60 000	70	50
	-подотчетным лицам на командировочные расходы	6 840	71	50
	-пособия по временной нетрудоспособности	13 160	70	50
37	Перечислено с расчетного счета:				Выписка банка
	-НДС за ноябрь	95 988	68/НДС	51
	-налог на прибыль	209 765	68/НП	51
	-в погашение краткосрочного кредита	40 000	66	51
	-в оплату процентов за пользование кредитом	1 200	66	51
	-поставщикам за материалы, поступившие в декабре:
	ОАО "Зонт"	24 000	60	51
	ОАО "Мегатрон"	39 000	60	51
38	Проданы акции ОАО "Номос"				Договор от продажи
	списаны акции по балансовой стоимости	80 000	91/2	58
	отражена выручка от продажи акций	89 300	62/1	91/1
39	Поступило на расчетный счет:				Выписка банка
	от ОАО "Номос" в оплату акций	89 300	51	62/1
	Перечислено с расчетного счета:
	транспортной организации и ЗАО "Карт" за доставку продукции п.27	29 205	60	51
	Перечислены средства на депозитный счет в банке сроком на 3 месяца под 9 % годовых.
	Проценты выплачиваются банком в конце срока	50 000	55	51
40	1 октября отчетного года приобретены облигации ОАО «Шанс» за 140000руб. при их номинальной стоимости 130000руб. Проценты по облигациям составляют (столб. )	140 000	76	51	Платежное поручение
	годовых. Выплата производится ежеквартально. Срок погашения облигаций наступит через 2 года:	140 000	58	76
	Начислены проценты за квартал	4 875	76	91/1
	Погашена разница между покупной и номинальной стоимостью	1 250	91/2	58
41	Произведены удержания из заработной платы персонала организации:				Расчетная ведомость Исполнительный лист
	-налог на доходы физических лиц	25 400	70	68/НДФЛ
	-по исполнительным листам	6 580	70	76
42	Начислен НДС с полученных авансов по ставке 18% п.35	88 475	62/2	68/НДС	Счет-фактура
43	Начислены проценты за кредит	1 200	91/2	66
44	Признана должником (фирмой "Леспорт") сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора	8 850	76	91/1	Счет-фактура
44	Начислен НДС с суммы штрафа	1 350	91/2	68/НДС	Счет-фактура
45	Погашена сумма отложенного налогового актива по безвозмездно полученным основным средствам	500	68/4	09	Акт-приемки передачи
46	Погашена сумма отложенного налогового актива (по облигациям)	1 040	68/4	09
47	Отражена сумма постоянных налоговых обязательств (проценты за кредит, резервы под снижение собственности	6 200	68/4	77
48	Отражена сумма налоговых обязательств	18 300	68/4	77
49	Отражена сумма отложенного налогового актива (по амортизации основных средств)	1 500	09	68/4
50	Переданы расчетные документы на отгруженную готовую продукцию ОАО "Регион"				Товарная накладная по форме торг-12
50	продажная стоимость, включая НДС	580 000	62/1	90/1	Товарная накладная по форме торг-12
51	Зачтен аванс, ранее полученный от ООО "Регион» п. 35.	580 000	62/2	62/1
52	Восстановлен НДС начисленный с аванса	88 475	68/НДС	62/2	Счет-фактура
53	Начислен НДС от реализации продукции	88 475	90/3	68/НДС	Счет-фактура
54	Начислен налог на имущество по ставке 2,2%	14 300	26	68/НИ
55	Списаны коммерческие расходы, связанные с продажей продукции	34 000	90/7	44
60	Субсчета, открытые к счету «Продажи», закрываются внутренними записями	580 000	90/1	90/9
		470 000	90/9	90/2
		88 475	90/9	90/3
		34 000	90/9	90/7
56	Списаны финансовые результаты от продажи продукции	12 475	99	90/9
57	Субсчета, открытые к счету «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями	354 905	91/1	91/9
57		294 410	91/9	91/2
58	Списано в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов	60 495	91/9	99
60	Начислен условный налог на прибыль за год	0	99	68/4
61	Списана заключительными оборотами декабря чистая прибыль отчетного года – реформация баланса	48 020	99	84
	Итого	9 279 588

	01
	Д	К
Сн=	499 200
	43 600	60 000
		2 200
		99 000
Об=	43 600	161 200
Ск=	381 600

	02
	Д	К
Сн=		211 200
	60 000	19 600
	2 200	11 350
		9 430
		480
Об=	62 200	40 860
Ск=		189 860

	04
	Д	К
Сн=	234 936
		13 500
		65 000
Об=	0	78 500
Ск=	156 436

	05
	Д	К
Сн=		28 224
	13 500	650
		450
Об=	13 500	1 100
Ск=		15 824

	09
	Д	К
Сн=	19 200
	1 500	500
		1 040
Об=	1 500	1 540
Ск=	19 160

	10
	Д	К
Сн=	384 000
	1 200	165 000
	18 800	16 500
	23 100	16 500
	37 900	5 400
	10 200
Об=	91 200	203 400
Ск=	271 800

	16
	Д	К
Сн=	48 000
	2 000	8 600
		860
		860
Об=	2 000	10 320
Ск=	39 680

Информация о работе Отложенные налоговые обязательства: понятие и порядок отражения в бухгалтерской отчетности