Отчет по практике в ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»

В ходе проведения инвентаризации товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с  указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Излишки МПЗ, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются как прочие доходы по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При  выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая  себестоимость или ее часть (при  порче материалов) списывается с  кредита счета 10 «Материалы» в  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом). Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 91.

Бухгалтерские записи по учету материально-производственных запасов ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» представлены в приложении Б, таблице Б.6.

6. Учет готовой продукции и ее реализации

Учетной политикой ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»  установлено, что принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной  для продажи, а также для собственных  нужд, осуществляется по фактической  производственной себестоимости по однородным группам (заказам) на счет 43.

Состав, динамика и структура продукции  по основной номенклатуре за 2011-2012 гг. представлены в приложении Б, таблице Б.7.

По данным таблицы Б.7 продукция предприятия ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» в 2011 г. представлена в основном оборудованием МНЛЗ и валками, в 2012 г. - рудоусреднительным и агломерационным оборудованием. Выпуск продукции в 2012 г. сократился на 50,8%, что в абсолютном выражении составило 1 302 868 тыс. руб. Также в 2012 г. освоены новые виды выпускаемого оборудования, по которым были заключены контракты и поставлена продукция: крановое оборудование – 204 279,5 тыс. руб. или 8,0% от общего объема и буровое оборудование – 197 689,9 тыс. руб. или 7,9 % от общего объема.

Поступление из производства готовой  продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и  другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется накладными (ф. № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (см. приложение Б.11)). Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Накладные М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа  на груз.

Служба охраны записывает накладные  в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Счета-фактуры выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Учет наличия и движения готовой  продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Фактические  затраты списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче  на месте и не оформленная приемосдаточным актом, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции  осуществляется без использования  счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Однако аналитический учет отдельных  видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной  себестоимости, договорным ценам и  др.) с выделением отклонений фактической  себестоимости готовой продукции  от стоимости по учетным ценам  отдельных изделий и учитываемых  на отдельном аналитическом счете. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют  фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции  от стоимости ее по учетным ценам  и списывают это отклонение с  кредита счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской  проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью  используется в самой организации, то ее приходуют по дебету счета 10 «Материалы»  с кредита счета 20 «Основное производство».

Отгруженную или сданную на месте  готовую продукцию в зависимости  от условий поставки, оговоренных  в договоре на поставку продукции, списывают  по учетным ценам с кредита  счета 43 «Готовая продукция» в дебет  счетов 45 «Товары отгруженные». По окончании  месяца определяют отклонение фактической  себестоимости отгруженной продукции  от стоимости ее по учетным ценам  и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или  способом «красное сторно» в дебет счета 45.

Количественный учет готовой продукции  по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»  применяют безкарточный метод учета готовой продукции. С помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

По готовой продукции составляют номенклатуру-ценник и справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др. Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают также аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно  записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Отгруженная или предъявленная  покупателям готовая продукция  по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете, например, при экспорте продукции, то для учета такой отгруженной  продукции используют счет 45 «Товары  отгруженные». При отгрузке указанной  продукции она списывается с  кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о  признании выручки от продажи  продукции поставщик списывает  ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги. Одновременно сумму  выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62.

В договоре на поставку продукции  содержатся существенные условия, а  именно: указываются стороны (заказчик и поставщик), количественные и качественные характеристики продукции, заказу присваивается  уникальный шифр, срок выполнения заказа и др. Договор составляется в двух экземплярах.

Согласно  учетной политике ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ»  коммерческие расходы признаются полностью  в себестоимости проданной в отчетном периоде продукции (товаров, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При отгрузке продукции покупателям  возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику, дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет 90 «Продажи». Погашенная покупателями и заказчиками задолженность списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. По дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие курсовые разницы, причем обособленно. Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

По истечении срока исковой  давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении  срока исковой давности списывается  на уменьшение прибыли. Списание задолженности  оформляется приказом руководителя. При этом дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счета 62, 76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее  списанной дебиторской задолженности  дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

Аналитический учет по счету 62 ведут  по каждому предъявленному покупателем  или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Резерв по сомнительным долгам в  ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» не создается.

Бухгалтерские записи по учету готовой  продукции и ее реализации ОАО  «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» представлены в приложении Б, таблице Б.8.

7.  Учет денежных средств на предприятии

Для учета денежных средств в  ОАО «МК ОРМЕТО-ЮУМЗ» используются счета 50, 51, 52, 55, 57. 

Движение денежных средств (см. приложение Б.12) сопровождается оформлением приходных и расходных кассовых ордеров, журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (см. приложение Б.13), кассовая книга, платежная ведомость, акт инвентаризации денежных средств в кассе, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (см. приложение Б.14) и др. Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым ордером.

Выдача денег из кассы предприятия осуществляется по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2).