Отчет по практике в ОАО «ОГК-3» "Гусиноозерская ГРЭС"

 

Раздел 5. Учет собственного и заемного капитала,  анализ источников финансирования хозяйственной деятельности организации.

 5.1 Учёт расчетов по кредитам и займам

Бухгалтерский учёт расчетов по кредитам и займам осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01, утверждённым приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 г. № 60н

Учет ведется обособленно  на счете 66 «Краткосрочные кредиты  и займы» (менее 1 года) и на счете 67 «Долгосрочные кредиты и займы» (более 1 года). Перевод долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам в краткосрочную производится в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Начисление процентов  по полученным кредитам и займам производится в соответствии с порядком, установленным  в договоре. Проценты по полученным кредитам и займам учитываются на счетах 66 или 67 обособленно от основной суммы долга.

Проценты по полученным кредитам и займам, непосредственно относящиеся  к приобретению и (или) строительству  основных средств, начисленные до момента  ввода в эксплуатацию основного  средства, включаются в первоначальную стоимость этого актива и погашаются посредством начисления амортизации.

Начисленные проценты по полученным кредитам, займам для приобретения текущих оборотных активов относятся  на прочие расходы в полном объеме.

Затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств (консультационные и юридические услуги, проведение экспертизы и другие затраты, связанные с получением кредита) списываются по элементу затрат в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы на сч.91 «Прочие доходы и расходы».

 

Отражение операции в учете                                                                                 табл№13

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
51, 52, 55	66,67	Получены краткосрочные (долгосрочный) кредиты на:- расчетный счет,- валютный счет,- специальный счет.	Выписки банка по ссудному счету и  другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.
009	-	Отражена за балансом выдача векселя  в обеспечение обязательств и  платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
08, 10	66.67	В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материально-производственных запасов до момента их принятия к учету.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	66,67	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора.	Бухгалтерская справка-расчет
66,67	51	Погашены кредиты	Выписка банка по расчетному счету.
66,67	51	Погашен вексель, выданный в обеспечение  кредита.	Выписка банка по расчетному счету.
-	009	Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
67	66	В соответствии с установленной учетной  политикой долгосрочная задолженность  по полученным кредитам переведена в краткосрочную.	Бухгалтерская справка

 

5.2 Учет уставного,  добавочного и резервного капитала.

 

Уставный  капитал отражается в сумме номинальной  стоимости обыкновенных акций. Величина уставного капитала соответствует  величине, установленной уставом  Общества.

Добавочный  капитал формируется за счет эмиссионного дохода, полученного в результате размещения акций Общества по цене, превышающей их номинальную стоимость.

В соответствии с Уставом в Обществе создается  резервный фонд в размере 5% от уставного  капитала. Размер обязательных ежегодных  отчислений в Резервный фонд Общества составляет 5% от чистой прибыли Общества до достижения Резервным фондом установленного размера.

Резервный фонд Общества предназначен для покрытия убытков Общества, а также для  погашений облигаций Общества и  выпуска акций Общества, в случае отсутствия иных средств.

Документы основания:                                                                табл№14

№	Наименование	Дт	Кт
1	Учредительные документы	75.1	80
2	Акты приемки сдачи	08.3, 08.5	75.1
3	Бухгалтерская справка	75.1 08.3, 08.5	80 75.1

5.3  Учет  финансовых результатов.

 

Учет финансовых результатов  Компании ведется раздельно по следующим  видам деятельности:

-  производство электроэнергии и мощности;

-  производство теплоэнергии;

-  транспортировка теплоэнергии;

-  сдача имущества в аренду;

-  прочие производства промышленного характера;

-  прочие виды деятельности непромышленного характера.

Доходами от видов деятельности Компании являются:

- выручка от продажи электрической энергии и мощности;

- выручка от продажи тепловой энергии;

- выручка от транспортировки тепловой энергии;

- доходы от сдачи имущества в аренду;

-  доходы от прочих производств и видов деятельности.

Прибыль от обычных видов  деятельности определяется как разница  между выручкой от продажи продукции  и услуг без налога на добавленную  стоимость и расходами на ее производство и реализацию без налога на добавленную  стоимость.

Доходы и расходы от оказания услуг, сопутствующих основной деятельности и носящих постоянный характер, учитываются на счете 90, от оказания разовых услуг – на счете 91. Результаты посреднической (агентской) деятельности отражаются на счете 91 в  корреспонденции со счетом 76 «Разные  дебиторы и кредиторы».

Расходы социального характера: доплаты к пенсиям, оздоровительные мероприятия, финансирование объектов социальной сферы и другие расходы в соответствии с ПБУ 10/99, включаются в прочие расходы и относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы по содержанию вспомогательных  цехов учитываются на счете 23.1 и, в конце месяца, списываются на 20 счет.

Общехозяйственные расходы  филиала Компании учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Начисление суммы налога на имущество  отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» (согласно письма Министерства финансов РФ от 05.10.2005 г. № 07-05-12/10). Расходы списываются ежемесячно на 20 счет на основные виды деятельности (за исключением арендных платежей).

Расходы исполнительного  аппарата Компании учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются на счет 90.6 «Управленческие  расходы».

Расходы основного производства (электро/теплоэнергия и мощность) и связанные с выпуском прочей продукции, сформированные на филиале на счете 20.1, ежемесячно распределяются на субсчета по видам деятельности (20.1 «Производство электро- и теплоэнергии», 20.2 «Транспортировка теплоэнергии», 20.3 «Аренда», 20.4 «Прочая выпускаемая продукция»). Расходы  основного производства (электро/теплоэнергия и мощность) ежемесячно распределяются по видам продукции с использованием счетов 22.1, 22.2 для учета собственного потребления электроэнергии и теплоэнергии и 40.1, 40.2 по выпуску продукции и приходуются на счет 43 «Готовая продукция».

Распределение затрат на производство прочей продукции осуществляется филиалами в зависимости от вида деятельности. По регулируемым видам деятельности за основу берется тариф, утвержденный в установленном порядке, и фактически выработанное количество продукции в отчетном месяце. По нерегулируемым видам деятельности, в т.ч. аренда, распределение производится на основе плановой цены (калькуляции) за единицу каждого вида прочей продукции и ее фактического количества, выработанного в отчетном месяце. Экономическими подразделениями филиалов предоставляется в бухгалтерию: тариф по регулируемым видам деятельности  - до 10 января учетного года; плановая цена единицы продукции - до 10 числа первого месяца отчетного квартала.

Распределение затрат на производство электроэнергии (мощности) и теплоэнергии  осуществляется пропорционально расходу условного топлива. Механизм распределения с помощью коэффициента условного топлива применяется дважды: первый раз для распределения себестоимости между электро- и теплоэнергией, второй – для распределения затрат по потребленной электро- и теплоэнергии на хозяйственные нужды. Данное распределение осуществляется филиалами.

Полученная себестоимость  по электроэнергии (мощности) в разрезе статей затрат передается в исполнительный аппарат по внутрихозяйственным расчетам. 

Себестоимость электроэнергии (мощности) в разрезе статей затрат распределяется на электроэнергию и мощность в исполнительном аппарате Компании. При этом расходы на топливо технологическое и услуги НП «АТС» относятся на себестоимость электроэнергии, услуги ОАО «СО-ЦДУ» и все другие расходы – на себестоимость мощности.

Расходы обслуживающих производств  и хозяйств учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в разрезе аналитики по местам возникновения затрат и учетным видам деятельности.

Доходы и расходы признаются в бухгалтерском учёте исходя из допущения временной определённости фактов хозяйственной деятельности, что предполагает отражение в  бухгалтерском учёте фактов хозяйственной  деятельности Компании в том отчётном периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Пересчёт выраженных в  иностранной валюте доходов и  расходов, формирующих финансовые результаты, в рубли производится с использованием курса Центрального Банка РФ, действующего на дату совершения операции в иностранной  валюте.

Расходы филиала «Центр управления ОАО «ОГК-3» капитализируются.

Расходы по оплате государственных  пошлин за совершение в отношении  Компании юридически значимых действий являются общехозяйственными расходами  и списываются в периоде, в  котором выполнено обязательство  по их уплате.

Филиалы ежемесячно передают конечный финансовый результат в  исполнительный аппарат через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

5.4 Учёт резервов

Компания может создавать  резерв по сомнительным долгам в конце  отчетного квартала, который учитывается  на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Инвентаризация дебиторской задолженности проводится с целью определения на основании  договоров сроков возникновения  задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств на конец отчетного  квартала на основании первичных  документов и актов сверки взаиморасчетов.

В соответствии с п.70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  приказом Министерства финансов РФ от 29.071998г. № 34н, если до конца отчетного  года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет  использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года к финансовым результатам.

 

Отражение операции в учете                                                                                 табл№15

Дт	Кь	Содержание хозяйственной операции	Первичные документы
91-2	63	Создан резерв по сомнительным долгам.	Учетная политика, Приказ руководителя, № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", Расчет суммы резерва  по сомнительным долгам.
63	60, 62, 76	Списаны невостребованные долги, ранее  признанные организацией сомнительными (с истекшим сроком исковой давности, во взыскании которых отказано судом, в связи с ликвидацией, банкротством должника).	Акты списания дебиторской и кредиторской задолженности.
76	68	Отражен НДС по списанной дебиторской  задолженности (учет для целей налогообложения "по оплате").	Бухгалтерская справка
63	91-1	Присоединены неиспользованные суммы  резервов по сомнительным долгам к  прибыли отчетного периода, следующего за периодом создания резервов.	Бухгалтерская справка-расчет