Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Марта 2014 в 20:23, отчет по практике
В процессе прохождения учебной практики перед автором были поставлены следующие задачи:
1. Ознакомиться с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую экономико-организационную характеристику организации.
2. Ознакомиться с учетной политикой организации и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.
3. Ознакомиться с формами контроля, существующими в организации, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности,
4. Участвовать в работе бухгалтерии непосредственно в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изучении различных сторон деятельности предприятия научиться использовать материалы всех отделов и служб организации.
Ежемесячно данные из первичных документов переносятся в Книгу учета затрат и выхода продукции промышленных производств, где фиксируются данные о фактических произведенных затратах и полученной продукции. В данном регистре по каждому виду производства и в целом по субсчету 20-3 «Промышленное производство» подсчитывают итоги за месяц и с начала года. Обороты за месяц в целом по счету переносятся в оборотно-сальдовую ведомость, обороты за квартал по корреспондирующим счетам переносятся в Главную книгу.
Затраты на мукомольное производство учитывают на аналитических счетах, открытых по видам помола, согласно установленным статьям затрат. Объектами калькуляции является мука, крупа, дерть, кормовые смеси и кормовые добавки. Фактическая себестоимость основной продукции определяется по окончании отчетного года после определения фактической себестоимости используемого зерна текущего года. Для этого используется способ исключения затрат на побочную продукцию. Объектом калькуляции себестоимости продукции мельницы является основная продукция – мука фуражная, калькуляционной единицей - 1 ц.
Исчисление себестоимости 1 ц муки фуражной производится простым способом, так как побочной продукции от размола зерна на муку фуражную не получают.
После определения фактической себестоимости составляют Справку бухгалтерии на списание калькуляционной разницы дополнительной или сторнировочной записью:
Дебет счета 43 «Готовая продукция» 10 «Материалы», 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», 90 «Продажи»
Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство» - списана калькуляционная разница.
Пример
Расчет фактической себестоимости 1 ц фуражной муки.
1.Фактические затраты по мельнице составили 90000 руб.
2.Получено муки фуражной 732 ц.
3.Плановая себестоимость 1 ц муки фуражной 135 руб.
4.Фактическая себестоимость 1 ц муки фуражной 122,9 руб. (90000/732).
Сумма калькуляционной разницы на 1 ц муки 5 руб.(экономия), на всю произведенную продукцию 8,857,2 руб.(экономия) далее бухгалтер делает следующею запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2«Себестоимость продаж»
Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство»
Если размалывается зерно сторонних организаций (давальческое сырье, которое учитывается на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»), то себестоимость 1 ц муки исчисляется так: Определяют себестоимость размола 1 ц зерна: общей суммы затрат (включая долю общехозяйственных расходов) исключают стоимость пошедшего на помол своего зерна и делят на общее количество размолотого зерна.
Определяют сумму затрат на помол собственного зерна: себестоимость размола умножают на количество размолотого собственного сырья. Определяют общую сумму затрат на переработку своего зерна, включая стоимость переработанного зерна, находят стоимость побочной продукции по принятым ценам и определяют фактическую стоимость 1 ц муки. Оставшиеся расходы относят к помолу давальческого сырья:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 3 «Промышленное производство» - списана стоимость помола давальческого сырья.
2.12 Бухгалтерский учет продажи продукции
Все сделки по продаже продукции осуществляются хозяйством в соответствии с договорами купли-продажи, оформленными исходя из положений ГК РФ. Для учета продажи продукции рабочим планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «НДС»;
90-6 «Налог с продаж»;
90-7 «Расходы на продажу»;
90-8 «Управленческие расходы»;
90-9 Прибыль/убыток от продаж
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства, переработанных как внутри предприятия, так и на давальческой основе;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- товарам.
При признании в бухгалтерском учете, сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи»;
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» - списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг.
При производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). По дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду продукции, проданных товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
При осуществлении розничной торговли по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары»).
Товары в соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н, являются частью материально- производственных запасов организации, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В бухгалтерском учете оприходование товара, приобретенного через подотчетное лицо, отражается:
Дебет счета 41 «Товары»
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами.
В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от от 27.04.2012 № 55н, выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6 ПБУ 9/99).
При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой продажей. Для учета этих расходов рабочим планом счетов предусмотрен счет 44 «Расходы на продажу», где они учитываются по дебету счета по видам продукции.
Все расходы, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», ежемесячно относятся на реализацию конкретного вида продукции:
Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 44 «Расходы на продажу» -сформирована коммерческая себестоимость продукции.
Счет 90 «Продажи» ежеквартально закрывают на основании справки бухгалтерии на закрытие счета, в которой по каждому аналитическому счету сопоставляют дебетовые и кредитовые обороты и выводят финансовый результат от продажи:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Продажи» - оприходована прибыль от продажи;
Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» -оприходован убыток от продаж.
Аналитический учет продаж ведется по каждому виду проданной продукции в Книге учета продажи продукции, здесь же ведется и синтетический учет в целом по счету 90 «Продажи». Ежемесячно в Книге учета по каждому аналитическому счету выводятся итоги за месяц и с начала года. Помимо этого в целом по счету 90 составляется оборотно-сальдовая ведомость
2.13 Учет финансовых результатов
Учет формирования конечного финансового результата осуществляют на счете 99 «Прибыли и убытки», по кредиту которого отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках по видам продукции, товаров, работ и услуг.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -списана сумма прибыли отчетного года;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списан убыток отчетного года.
Как правило, полученная прибыль организации распределяется следующим образом: на погашение просроченных долгов, предусмотренные уставом иные неделимые фонды для выплаты обязательных платежей в бюджет, на выплату дивидендов, причитающихся по паевым взносам. Убытки колхоза покрываются за счет дополнительного внесения паевых взносов.
Синтетический и аналитический учет по счету 84 ведется в Книге учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
3. Состав бухгалтерской финансовой отчетности
СПК колхоз «Заря», ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
По видам отчетность подразделяется на:
1. Бухгалтерскую отчетность –
содержит сведения об
2. Статистическая отчетность –
содержит сведения по
3. Оперативная отчетность – содержит сведения на основе показателей за короткие промежутки времени (за сутки, неделю, декаду, полмесяца. месяц) и составляется на основании данных оперативного учета;
4. Внешнюю публичную отчетность – подлежит опубликованию.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность СПК колхоза «Заря», состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.