Автор работы: Пользователь скрыл имя, 31 Марта 2014 в 20:23, отчет по практике
В процессе прохождения учебной практики перед автором были поставлены следующие задачи:
1. Ознакомиться с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую экономико-организационную характеристику организации.
2. Ознакомиться с учетной политикой организации и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: построение учетного аппарата; формы бухгалтерского учета; первичный учет и документооборот; взаимосвязь аналитического и синтетического учета.
3. Ознакомиться с формами контроля, существующими в организации, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности,
4. Участвовать в работе бухгалтерии непосредственно в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изучении различных сторон деятельности предприятия научиться использовать материалы всех отделов и служб организации.
К счету 52 могут быть открыты субсчета:
1. «Валютные счета внутри страны»;
2. «Валютные счета за рубежом».
По дебету счета 52 отражается зачисление средств на валютный счет, по кредиту счета 52 отражается списание средств с валютного
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Регистром учета по счету 52 является журнал-ордер № 2 (отдельный бланк) и ведомость дебетовых оборотов к нему.
В СПК колхозе Заря Красногвардейского района данный счет не используется.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для учета прочих денежных средств. Возникающие при этом операции отражаются следующим образом:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» - поступление денежных средств на расчетный счет по товарному кредиту.
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - оформление кредита.
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» - возврат кредита.
В СПК колхозе «Заря» счет 55 «Специальные счета в банках» за отсутствием надобности не используется.
Помимо денежных средств в кассе и на счетах в банке могут иметь место денежные средства в пути, которые учитывают на счете 57 «Переводы в пути». На этом счете отражают денежные средства, внесенные в последний день месяца в вечерние кассы банка, а также в обычные дни инкассаторам, в почтовые отделения для зачисления на расчетный счет либо другой счет организации, но еще не зачисленные по назначению, то есть пока находящиеся в пути.
В СПК колхозе «Заря» денежные средства вносят непосредственно в банк на расчетный счет без использования перечисленных услуг, поэтому счет 57 «Переводы в пути» не используется.
Ежемесячно в организации проводят инвентаризацию кассы с полным пересчетом всех денежных средств, находящихся в кассе. Для этого назначается комиссия во главе с главным бухгалтером. При инвентаризации присутствует и кассир.
На данный момент выводится остаток денежных средств согласно полученным приходному и расходному кассовым ордерам, проверяется регистрация ордеров в журнале регистрации и кассовой книге. Затем пересчитывают денежные средства и сверяют их количество с полученным остатком.
Результаты инвентаризации отражаются в акте инвентаризации, который подписывается всеми членами комиссии и кассиром. Контролировать денежные средства в банке на счетах позволяют выписки банка.
2.4. Бухгалтерский учет расчетных операций
Расчетные отношения в СПК колхозе «Заря» Красногвардейского района возникают с разнообразными организациями, связанные с приобретением материалов, продажей продукции, оказанием услуг; с финансовыми органами, органами социального обеспечения, а также с отдельными лицами при выдаче денежных средств под отчет, займов работникам и т. д.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками СПК колхоз «Заря» учитывает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за приобретенные материалы, запчасти, ГСМ, семена, электроэнергию, воду и прочее.
Расчетные взаимоотношения осуществляются в наличной и безналичной форме. При расчетах наличными денежными средствами представитель поставщика вместе со счетом-фактурой и накладной предъявляет доверенность на получение материальных ценностей от покупателя. При безналичных расчетах используется платежное поручение. Этот документ представляет распоряжение организации обслуживающему его банку перевести определенную сумму денег на счет поставщика.
В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура - является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) Приложение 7.
В СПК колхозе «Заря» счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), подлежат единой регистрации в Журнале учета полученных и выставленных счет – фактур.(Приложение 8) Учет ведется в хронологическом порядке в части 1 журнала учета, по дате их выставления, а счета-фактуры полученные – в части 2 журнала учета по дате их получения. Счета-фактуры в журнале подшиты и пронумерованы.
Кроме журнала ведется, и книга покупок, где регистрируются счета-фактуры, предоставляемые поставщиком. Срок хранения книг покупок и продаж и дополнительных листов к ним аналогичен сроку хранения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и составляет не менее 4 лет с даты последней записи.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат на сумму, указанную в счете-фактуре, расчетных документах. По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается оплата счетов. Рассмотрим корреспонденцию счетов, возникающую при расчетах с поставщиками с применением акцептной формы:
Дебет счета по учету материальных ценностей
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептован счет поставщика за полученные товарно-материальные ценности.
Дебет счета по учету затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - акцептованы счета по оказанным работам, услугам.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму начисленного НДС.
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета по учету денежных средств (счета 50, 51, и другие) — произведена оплата поставщикам за ТМЦ.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - при возмещении НДС по приобретенным ценностям.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику и подрядчику. Аналитические данные группируются в ведомости за месяц по счету. В ведомости указывается в разрезе всех поставщиков сальдо на начало месяца, оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», оборот по кредиту и сальдо на конец месяца.
Данные ведомости затем группируются в разрезе счетов, корреспондирующих по дебету и кредиту со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эти данные отражаются в движении по счету за месяц. Здесь показывается входное сальдо (остаток на начало месяца), итоговые обороты по дебету и кредиту по корреспондирующим счетам и сальдо на конец месяца.
Регистром синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер №6. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счету, остаток на начало месяца, оплату, произведенную за месяц, и остаток на конец месяца. В отдельную графу выделяют НДС по приобретенным ценностям.
Основанием для записи в журнале-ордере №6 являются счет-фактура или другой документ продавца. Все записи сгруппированы по поставщикам и подрядчикам. Ежемесячно итоги кредитовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» переносятся в Главную книгу.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками. СПК колхоз «Заря» Красногвардейского района продает произведенную продукцию различным организациям, учреждениям торговли, питания, а также рабочим общества и другим гражданам.
Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых договоров поставки. В договорах указываются сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и тому подобное.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с покупателями также является счет-фактура. В этом случае его выписывают в бухгалтерии организации либо распечатывают на компьютере. К счету-фактуре прилагают накладную на отпуск материалов на сторону, также заверенную подписями руководителя, главного бухгалтера и лицом, отпустившим товар. Одновременно ведут журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж. Выдаваемые счета-фактуры записываются в журнал, подшиваются, нумеруются и хранятся в течение 5 лет с даты их выдачи.
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ее ведения является определение сумм НДС по отгруженным товарам, выполненным работам и услугам. Счета-фактуры отражают в книге в хронологическом порядке. Заполняют книгу продаж аналогично книге покупок, то есть переносят все реквизиты, содержащиеся в счете-фактуре. Ежемесячно в книге подводят итоги, которые используются для заполнения налоговой декларации по НДС. Книга продаж хранится в организации и является основным регистром учета сумм начисленного НДС с покупателей.
Расчеты с покупателями учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета отражается задолженность покупателей в пользу хозяйства, по кредиту - погашение этой задолженности. К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:
1. «Расчеты с покупателями (населением)»;
2. «Расчеты с заготовительными организациями». Возникающие операции отражают следующим образом:
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 43 «Готовая продукция» - продана продукция по фактической себестоимости.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты с заготовительными организациями»
Кредит счета 90 «Продажи» - начислено на покупателей по договорной цене (с НДС).
Дебет счета 90 «Продажи»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчета 1 «НДС 10%», 2 «НДС 18%»-начислен НДС.
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- погашение задолженности покупателей.
В случае продажи материалов, основных средств и других товаров не собственного производства используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» (операции отражаются в учете аналогично).
Аналитический учет с заготовительными организациями и другими покупателями ведется в разрезе каждой организации или покупателя.
Аналитические данные обобщаются в ведомости - движение по счету 62 за месяц. В этой ведомости показывают остатки на начало и конец месяца, остаточные обороты по дебету и кредиту по корреспондирующим счетам.
Учетным регистром, отражающим расчеты с покупателями, является журнал-ордер №11 и другие ведомости. В них расчетные операции совмещаются с процессом продажи. В конце месяца итоговые обороты по кредиту счета 62 после сверки с другими регистрами разносят в Главную книгу.
Характеристика налогов и сборов.
СПК колхоз «Заря» производит следующие основные платежи в бюджет: налоги на прибыль и добавленную стоимость, НДФЛ, налоги на землю и другие.
Все расчеты по налогам и сборам осуществляются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету открыты следующие субсчета:
68-1 «НДФЛ»
68-2 «НДС»
68- 3 «Расчет налога на прибыль»
68-5 «Земельный налог»
68-6 «Налог на добычу полезных ископаемых
68-7 «Транспортный налог»
68-8 «Налог на имущество»
68-10 «Прочие налоги и сборы»
68-11 «ЕНВД»
68-13 «Водный налог»
68-14 «Налог на загрязнение окружающей среды»
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 3 «Единый сельскохозяйственный налог» - начислен единый сельскохозяйственный налог
Аналитический учет организуется отдельно по каждому виду налоговых платежей. Начисление большинства налогов производится на основании соответствующих расчетов. Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по видам платежей.
Земельный налог. Налоговой базой для расчета земельного налога является земельная площадь под сельхозугодиями, в том числе дворами, постройками, пастбищами; под мельницей, домами. Налоговые ставки установлены в определенных размерах (в рублях) в зависимости от использования земельных угодий. Рассчитывают земельный налог в налоговой декларации по земельному налогу за год: 50% исчисленной суммы налога зачисляется в местный бюджет и подлежит уплате до 15 ноября отчетного года. 40% и 10% налога зачисляется соответственно в федеральный и краевой бюджеты. Эти 50% от суммы земельного налога необходимо уплатить до 15 сентября отчетного года.
Начисляемые суммы платежей за землю относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель:
20 «Основное производство» - по землям, используемым в процессе производства;
08 «Вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты;
23 «Вспомогательные производства» - по участкам, на которых расположены мастерские, автогараж, электроцех и другие вспомогательные производства;