Отёт по практике на МИУ

Содержание бухгалтерского учета находит свое выражение в формах бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета – это система логически взаимосвязанных учетных регистров и технология записей в них с целью получения  необходимой результативной учетной информации.

Согласно учетной политике, на РУП «МТЗ» бухгалтерский учет осуществляется по мемориально-ордерной форме учета.

2.1 Учет производственных  запасов

Учет материалов осуществлять в соответствии c Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утверждённой Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 №133; Инструкцией по учету материалов на РУП «Минский тракторный завод имени В.И. Ленина», утвержденной генеральным директором ПО «МТЗ»- генеральным директором РУП «МТЗ» от 23.04.1996 №Б-06-81, и другими законодательными и нормативными правовыми актами.

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей учитывается на счете 10 «Материалы» (по субсчетам).

На РУП «МТЗ» использовать в своей деятельности первичные учетные документы, согласно формам первичных учетных документов по учету основных средств и материалов для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденного Постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 29.12.2004 №21 (с изменениями и дополнениями).

Передача товарной продукции из цехов на центральные заводские склады, а также излишне полученные товарно-материальные ценности (далее по тексту - ТМЦ) производится по накладной на внутренне перемещение № М-13п оформленной в установленном порядке и при наличии штампа ОТК. Межцеховое передвижение ТМЦ осуществляется по накладным на внутреннее передвижение ДДУ-1 (приложение 25).

Все поступившие ТМЦ приходуются на склады завода по ТТН и ТН (приложение 2,3), где производится формирование и выписка приходных ордеров. Далее в обязательном порядке все приходные ордера поступают со складов в службы завода ответственные за приобретение ТМЦ, для проверки соответствия с договорными условиями по стоимости, количеству, номенклатуре и отметки в журнале учета поступивших грузов. При соответствии фактически поступивших ТМЦ с договорными условиями, службой визируется приходный ордер и передается в бухгалтерию включительно до второго числа месяца текущего за отчетным. В случае расхождения количественно-сортовых показателей или цены, службой принимается решение о взятии на ответственное хранение излишне поступивших ТМЦ путем оформления служебной записки которая визируется у главного бухгалтера (заместителя главного бухгалтера по принадлежности вопросов) либо оформления отказа от оплаты при завышении стоимости.

В кладовой на приходный материал заводится карточка складского учета  и материальный ярлык (приложение 6,7). Отпуск производится другим цехам по требованию (приложение 8), внутри цеха по лимитно-заборным картам (приложение 9,10). Списание малоценных предметов производится по акту (приложение 11).

Службы предприятия (УМТС, УВК, УСиТНО, УГМех, УГЭ, ОГМетр, ОИ и др.) несут полную ответственность за исполнение контрактных условий и контролируют поставки по срокам, предусмотренным в договорах (приложение 4,5). При сложившейся ситуации не поступления ожидаемых ТМЦ служба в обязательном порядке принимает участие в розыске своевременно не поступивших грузов и их дальнейшем оприходовании.

 ТМЦ принятые на  ответственное хранение, учитываются  на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (по субсчетам) в ценах, указанных в сопроводительных документах, если таковые имеются и приходуются на дату поступления на склад предприятия.

Принятые на испытания ТМЦ приходуются на ответственное хранение центральными складами «РУП МТЗ», и передаются со складов в места испытаний на ответственное хранение для проведения испытаний.

Для обеспечения контроля за движением ТМЦ, их сохранностью, использованием в процессе производства, перемещением, отпуском сторонним организациям необходимо:

• поступление ТМЦ на РУП «МТЗ» осуществлять в строгом соответствии с заключенными договорами и по согласованным ценам;
• в случае отсутствия в момент поступления ТМЦ соответствующих документов (счетов-фактур, СТ-1 и т.д.) производить оприходование ТМЦ на ответственное хранение в день поступления на склады предприятия без права отпуска в производство с обязательным последующим получением недостающих документов от поставщика службами РУП «МТЗ»и оформлением приходых ордеров в течение десяти рабочих дней;
• всеми службами предприятия (УМТС, МКЦ, УВК, ПДУ, УСиТНО, УГМех, УГЭ, ОГМет, ОИ и т.д.) при акцепте платежных требований и счетов в обязательном порядке заполняются номера приходных ордеров их дата и сумма акцепта
• в случае выявления брака по вине поставщика производить замену забракованной продукции и контроль возврата бракованной продукции возложить на контрактодержателя по всем службам (УМТС, МКЦ, УВК, ПДУ, УСиТНО, УГМех, УГЭ, ОГМетр, ОИ и т.д.);
• с лицами ответственными за получение (приемку), сохранность, отпуск ТМЦ, заключить в установленном порядке договоры о материальной ответственности;
• оформление доверенностей на право получения материальных ценностей работникам РУП «МТЗ» производить только при наличии заключенного договора о материальной ответственности с получателем доверенности и с обязательными визами на заявке по выписке доверенности руководителей соответствующих служб, осуществляющих приобретение данных ТМЦ;
• ввоз ТМЦ на территорию РУП «МТЗ» автомобильным транспортом производится с обязательной регистрацией товарно-транспортных накладных (далее по тексту – ТТН-1) работниками ВО с занесением в базу данных и проставлением штампа «проверил, пропустил»с указанием даты, времени, номера поста и подписи ответственного лица.

При отправке ТМЦ другим предприятиям и организациям автомобильным транспортом или без участия транспорта их отпуск оформляется ТТН-1 и соответственно ТН-2, выписываемых, соответственно, в четырех и в двух экземплярах. ТТН-1 и ТН-2 выписываются согласно писем получателей.

При отпуске производственных запасов в производство и на другие нужды их оценка производится по средневзвешенным ценам (средней себестоимости). Оценка расхода материальных ценностей по средневзвешенным ценам (средней себестоимости) предусматривает в конце месяца определение средневзвешенной цены (средней себестоимости) на основании приходных документов.

Реализацию материалов на сторону производить по ценам, сформированным в соответствии с Инструкцией о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 №183 (с изменениями и дополнениями).

Активы, полученные при возврате, приходуются заимодавцем по стоимости, отраженной в отгрузочных документах заемщика. При возврате активов может возникать разница по стоимости переданных и возвращенных ТМЦ как положительная так и отрицательная.

При отпуске материалов и запасных частей в производство списывать со счетов 10120, 10220, 10320, 10420, 10520, 10530 и т.д. их стоимость по средневзвешенным ценам (средняя себестоимость) и со счетов 16000, 16100, 16200, 16400, 16300, 16700 «Отклонение в стоимости материалов»часть отклонений, приходящихся на израсходованные в производстве материальные ценности. На материалы, израсходованные на обслуживание производства и управления, а также на вспомогательное производство, отклонение не распределяется.

Схема расходов по заготовке и доставке материальных ресурсов (далее ТЗР) составляется применительно к группам материальных ресурсов, предусмотренных планом материально-технического обеспечения.

В состав ТЗР включаются:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно–складского аппарата РУП «МТЗ», включая расходы на оплату труда работников РУП «МТЗ», непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников непосредственно занятых заготовкой (закупкой) ТМЦ и их доставкой (сопровождением) в РУП «МТЗ», отчисления на социальные нужды от расходов на содержание указанных работников;
• расходы по содержанию социальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовления (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• плата за проценты за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением ТМЦ;
• расходы на командировки по непосредственной заготовке материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостачи, порча) в пределах норм  естественной убыли;
• другие расходы.

С определением общей суммы ТЗР на планируемый объем заготовления производится расчет процентов отнесения транспортных расходов на стоимость отдельных групп материальных ресурсов.

Расчет процентов ТЗР и суммы, включаемой в затраты на производство, осуществляется по группам материальных ценностей с учетом остатков их на складах РУП «МТЗ» на начало и конец отчетного периода.

Разница между фактической себестоимостью поступивших ТМЦ и их учетной стоимостью отражается по видам материальных ценностей на счетах 16 «Отклонение в стоимости материалов» (по субсчетам).

При отпуске материалов и запасных частей в производство списывать со счетов 10 «Материалы» (по субсчетам) их стоимость по средневзвешенным ценам (средней себестоимости) и со счетов 16 «Отклонение в стоимости материалов» (по субсчетам) часть отклонений, приходящихся на израсходованные в производстве материальные ценности. На материалы, израсходованные на обслуживание производства и управления, а также на вспомогательное производство, отклонение не распределяется.

При отпуске материалов на сторону списывать со счетов 10 «Материалы»(по субсчетам) их стоимость в средневзвешенных ценах (средней себестоимости) и со счетов 16 «Отклонение в стоимости материалов»(по субсчетам) разницу в сумме между ценой реализации.

Сумму отклонений, относящихся к израсходованным материалам, определять по коэффициенту отклонений. Коэффициент отклонений равен отношению суммы отклонений на начало месяца и отклонений по поступившим в отчетном месяце материалам к их стоимости по средневзвешенным ценам (средней себестоимости)  на начало месяца и поступившим в отчетном месяце.

Таблица 2.1

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылки на приложения в отчете	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Поступили материалы от поставщика	м/о № 6	10120	60000	63 584 301	Приложение 12
Отклонение в стоимости	м/о № 6	16000	60000	25 220 456	Приложение 12
НДС начисленный	м/о № 6	18120/4	60000	58 416 043 335	Приложение 12
Расчеты с покупателем	м/о № 6	60600	60000	119 546	Приложение 12
Оплата таможенной пошлины	м/о № 6	76300	60000	1 801 962 975	Приложение 12
Курсовая разница Кт	м/о № 6	92570	60000	7 140 759	Приложение 12
Получен займ от поставщика	м/о № 6	10000	66200	94 038 959	Приложение 12
НДС при получении займа	м/о № 6	18120/4	66200	19 952 487	Приложение 12
Приход при замене брака	м/о № 6	10000	76330	16 800 750	Приложение 12
НДС при возврате брака	м/о № 6	18120/4	76330	74 143 839	Приложение 12
Арендные обязательства	м/о № 6	60000	76800	13 645 808	Приложение 12
Приход с ОКСа	м/о № 6	10120	79100	472 052 162	Приложение 12
Оприходованы излишки	м/о № 6	10200	92140	14 813 293	Приложение 12
Курсовая разница Дт	м/о № 6	60600	92370	-21 133 450	Приложение 12

В целом, на РУП «МТЗ» учет производственных запасов ведется с применением автоматизированных систем, что является положительной чертой. Но стоит отметить, что  во многих бюро по учету вспомогательных материалов автоматизированный учет отсутствует, что усложняет и замедляет сдачу отчетов. Следует автоматизировать рабочие места, что упростит и ускорит учет.

2.2 Учет труда и заработной  платы

Оплата труда работников производится на основе тарифных ставок и должностных окладов, определяемых нанимателем, в зависимости от выполняемых работ (занимаемых должностей) и в соответствии с Единой тарифной сеткой Республики Беларусь.

Отнесение выполняемых работ к определенным тарифным разрядам (должностям) осуществляется согласно Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих (ЕТКС), Квалификационного справочника профессий рабочих, не вошедших в ЕТКС, Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих и иными квалификационными справочниками, утвержденными в установленном порядке.

Фонд заработной платы формируется из следующих составляющих: фонд оплаты труда и денежных выплат и поощрений.

В фонд оплаты труда включаются:

- заработная плата, начисленная  за выполненную работу (отработанное время);

- надбавки к тарифным  ставкам и должностным окладам;

- премии рабочим специалистам  за производственные результаты;

- доплата за профессиональное  мастерство и условия труда;

- доплата за работу  в ночное время;

- доплата работникам  до фактического среднего заработка в случае утраты трудоспособности;

- премии по итогам  смотров-конкурсов, направленных на  повышение эффективности производства;

- оплата основных и  дополнительных отпусков, денежная  компенсация за неиспользованный  отпуск;

- оплата за работу в выходные и праздничные дни;

- оплата за работу  в сверхурочное время;

- надбавки за подвижной  и разъездной характер работ  и т.д.

Суммы, составляющие фонд оплаты труда, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету затратных счетов того отчетного периода, к которому они относятся – 20 «Основное производство»(по субсчетам), 23 «Вспомогательное производство»(по субсчетам), 25200 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»(по субсчетам). Расчет отпускных и ПВН представлены машинограммами (приложение 14,15).