Правила и принципы формирования годового бухгалтерского отчета

Для корректировки затрат и закрытия счетов применяется специальная ведомость унифицированной формы № 306 «Ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета», которая построена таким образом, что ее можно применять практически по каждому счету.

После закрытия счетов в заключительном балансе организации будут отражены инвентарные, фондовые и расчетные счета. Операционные счета войдут в баланс в сумме затрат на незавершенное производство и капитальный ремонт.

 

3.2. Состав годового бухгалтерского  отчета и порядок его составления.

 

Годовая отчетность включает в себя данные бухгалтерского учета за календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Последней отчетной датой в случае составления годовой бухгалтерской отчетности будет 31 декабря.

Для формирования годовой отчетности бухгалтеру дается 3 месяца. Последним днем представления отчетности в налоговые органы за год является 31 марта года, следующего за отчетным. До этого срока годовую отчетность нужно представить каждому учредителю, а также в налоговые органы и в статуправление.

Кроме того, опубликовать годовую отчетность организация может не позднее 1 июня следующего года.

Некоммерческим организациям рекомендовано включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании бюджетных средств (форма № 6). А вот Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (формы № 3, 4, 5) им представлять не обязательно. Правда, при условии, что отсутствуют соответствующие данные.

Некоторым организациям разрешено в составе годовой отчетности представлять только Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). К таким организациям относятся:

– общественные объединения, которые не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества);

– субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку.

Если же малое предприятие обязано проводить ежегодную аудиторскую проверку достоверности бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ, то не заполнять указанные формы можно только при отсутствии соответствующих данных.

Промежуточная отчетность состоит только из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Причем это касается всех организаций без исключения.

Существует дифференцированный подход к объему информации, который представляется в составе бухгалтерской отчетности разными типами коммерческих организаций (письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 года № 16-00-10/3).

Большинство организаций, которые не являются крупными, могут составлять бухгалтерскую отчетность по типовым формам, которые в Приложении к приказу Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.

Принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по типовым формам организация может только в том случае, если показатели, приведенные в типовых формах, позволяют представить всю необходимую информацию о деятельности организации. При этом в учетной политике организации необходимо указать, что в качестве форм бухгалтерской отчетности предприятие использует типовые формы, утвержденные приказом Минфина № 67н.

Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если данные для заполнения этих форм отсутствуют (п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Более того, если какие-либо показатели отсутствуют, то организации могут исключать из типовых форм отдельные строки.

Каждая организация может на основе этих образцов разработать и утвердить как часть учетной политики свои собственные формы отчетности, которые учитывают особенности деятельности данной организации.

Например, крупные коммерческие организации, которые ведут несколько видов предпринимательской деятельности, должны увеличить объем информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, и включить больше показателей, чем организация, средняя по величине. Для этого они могут добавить в бухгалтерскую отчетность другие формы, разработанные самостоятельно.

Таким образом, будут выполнены общие требования к бухгалтерской отчетности, которые установлены законодательством: достоверности, полноты, существенности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.

У ряда организаций бухгалтерская отчетность имеет свои особенности. Например, если организация находится в стадии реорганизации или же имеет дочерние или зависимые общества.

Кроме того, особенности бухгалтерской отчетности могут быть зависеть от вида деятельности, который ведет предприятие. Это относится к страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, а также профессиональным участникам рынка ценных бумаг. Для них Минфин РФ утвердил особые формы бухгалтерской отчетности:

– страховые организации – приказом Минфина РФ от 8 декабря 2003 года № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»;

– негосударственные пенсионные фонды – приказом Минфина РФ от 21 февраля 2001 года № 15н «О формах бухгалтерской отчетности негосударственных пенсионных фондов»;

– профессиональными участниками рынка ценных бумаг – совместным постановлением ФКЦБ и Минфина РФ от 11 декабря 2001 г. № 33/№ 109н «Об утверждении положения об отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг», а также распоряжение ФКЦБ от 14 августа 2002 года № 991/р «Об утверждении Методических рекомендаций по заполнению форм отчетности профессиональных участников рынка ценных бумаг».

При составлении бухгалтерской отчетности указанные организации обязаны руководствоваться положениями ПБУ 04/99.

Кредитные и бюджетные организации составляют бухгалтерскую отчетность в особом порядке. Положения ПБУ 04/99 на них не распространяются.

Для бюджетных организаций Минфин РФ утвердил Инструкцию о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 21 января 2005 года № 5н).

Порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в кредитных учреждениях определяет Центральный Банк РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в состав годовой отчетности коммерческой организации включается:

– бухгалтерский баланс (форма № 1);

– отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

– отчет об изменениях капитала (форма № 3);

– отчет о движении денежных средств (форма № 4);

– приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

– пояснительная записка;

– аудиторское заключение (при необходимости).

Бухгалтерский баланс (форма № 1) формируется на последнюю отчетную дату.

В составе годовой отчетности – по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей – актива и пассива.

При составлении баланса указывается:

– в активе – стоимость имущества и величина дебиторской задолженности организации;

– в пассиве – размер собственного капитала предприятия, сумма заемных средств и кредиторской задолженности организации.

При этом величина актива баланса (строка 300) должна быть равна величине пассива (строка 700).

Все активы и обязательства в бухгалтерском балансе подразделяются на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения или погашения.

Актив баланса делится на два раздела:

– внеоборотные активы;

– оборотные активы.

Активы и обязательства располагаются по принципу возрастающей ликвидности. Сначала в активе баланса указываются неликвидные средства (внеоборотные активы). Затем – активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, незавершенное производство, обязательства покупателей), а в конце – ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Показатель по строке 300 баланса должен быть равен сумме показателей по строкам 190 и 290.

Пассив баланса делится на три раздела:

– собственный капитал организации – нераспределенная прибыль/непокрытый убыток, уставный, добавочный и резервный капитал;

– долгосрочные обязательства (заемные средства и прочие обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев);

– краткосрочные обязательства.

Показатель по строке 700 должен быть равен сумме показателей по строке 490, 590 и 690.

Типовая форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н. Большинству организаций не нужно ломать голову над составлением своей собственной формы баланса. Достаточно правильно заполнить уже имеющуюся типовую форму.

Организация может разработать свои формы бухгалтерской отчетности на основе типовых форм, которые приведены в Приложении к приказу Минфина РФ № 67н.

При этом в бухгалтерском балансе необходимо сохранить:

– коды итоговых строк (300 и 700);

– коды строк итогов по разделам (190, 290, 490, 590, 690);

– коды по группам статей бухгалтерского баланса (110, 120, 130 и т. д.).

Это значит, что коды, указанные в типовой форме бухгалтерского баланса (форма № 1) менять не стоит. Об этом сказано в пункте 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н.

В форме баланса, которую разработает организация, необходимо указать коды строк в соответствии с приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2004 № 475/102н.

Итак, в заголовочной части баланса необходимо указать следующее данные:

1. Дата, по состоянию на которую  составлен баланс.

2. Дата утверждения баланса общим  собранием участников или акционеров (необходимо только для годового  бухгалтерского баланса).

3. Наименование организации в  соответствии с учредительными документами.

4. ИНН организации.

5. Вид деятельности по ОКВЭД.

6. Организационно-правовую форму  по ОКОПФ ОК 028-99.

7. Форму собственности организации  по ОКФС ОК 217-99.

8. Единицу измерения – тыс. или  млн. руб. (код по ОКЕИ – 384 или 385).

9. Полный почтовый адрес организации.

10. Дата отправки или передачи  непосредственному адресату.

В бухгалтерском балансе приводятся данные:

– в графе 3 – по состоянию на 1 января 2007 года;

– в графе 4 – по состоянию на 31 декабря 2007 года.

Данные на начало отчетного периода (графа 3) должны соответствовать данным на конец отчетного периода (графа 4) бухгалтерского баланса за предыдущий год. Иными словами, показатели в графу 3 бухгалтерского баланса по состоянию на 1 января 2008 года переносятся из графы 4 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2007 года.

При этом следует помнить, что показатель по строке «Основные средства» (строка 120 типовой формы), по строке «Добавочный капитал» (строка 420) и по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года» (строка 470) на начало 2008 года может отличаться от показателя по этой статье на конец 2007 года.

Причина такого отличия – переоценка, которую организация проводила по состоянию на 1 января 2008 года (п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности за 2007 год, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало 2008 года.

Суммы дооценки или уценки основных средств, которые были осуществлены в результате переоценки, необходимо указать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности за 2007 год.

Расчеты организации с другими юридическими и физическими лицами приводятся в бухгалтерском балансе в развернутом виде. Дебетовые остатки по счетам и субсчетам счетов учета расчетов отражаются в пассиве баланса, кредитовые остатки – в пассиве баланса.

Для составления Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) организации могут использовать типовую форму, которая утверждена приказом от 22 июля 2003 г. № 67н Минфин РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н).

В том случае, если типовая форма не отражает специфики деятельности организации, то она имеет право разработать свою форму Отчета о прибылях и убытках на основе рекомендованной (п. 3 Указаний). Для этого ей необходимо внести соответствующее положение в учетную политику организации и утвердить форму № 2 в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Общие правила заполнения Отчета о прибылях и убытках:

1. Все данные приводятся нарастающим  итогом с начала года.

2. В графе 3 отражаются данные  за 2007 год, а в графу 4 переносятся  данные за предыдущий год из  графы 3 Отчета о прибылях и  убытках за 2006 год.

Возможно, что данные за аналогичный период прошлого года окажутся несопоставимы с данными за отчетный период. Такая ситуация возникает в случае внесения изменений в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету. Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках, необходимо скорректировать показатели за прошлый год. А в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о