Правила и принципы формирования годового бухгалтерского отчета

Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного аудита указанных предприятия, утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 № 409.

Аудиторская организация, которая будет проводить обязательный аудит в организации должна быть утверждена общим собранием собственников:

• в акционерном обществе – общим собрании акционеров (ст. 86 Федерального закона от 26 декабря1995 г. № 208_ФЗ «Об акционерных обществах»);

• в обществах с ограниченной ответственностью – общим собранием участников (подп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Размер оплаты услуг аудиторской организации в АО определяется Советом директоров или наблюдательным советом общества, а в ООО – общим собранием участников.

По результатам проверки достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна выдать заключение.

Аудиторское заключение – это официальный документ, который содержит мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности и о том, соответствует ли законодательству РФ порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Под достоверностью понимается степень точности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она необходима пользователям, которые на основании данных финансовой отчетности должны сделать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении организации и принимать обоснованные решения.

Форма и содержание аудиторского заключения определяется федеральным правилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным:

– с частью, привлекающей внимание пользователей;

– с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

• Безоговорочно положительно заключение содержит мнение аудитора без всяких замечаний и оговорок. Аудиторская организация выражает безоговорочно положительное мнение в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность организации дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Во всех остальных случаях мнение аудитора будет модифицированным.

• Если возникли факторы, которые не влияют на мнение аудитора, аудиторское заключение модифицируется путем включения в него части, привлекающей внимание пользователей. Это необходимо для того, чтобы обратить внимание пользователя на какую-либо ситуацию, которая сложилась в организации.

Речь идет о ситуации, которая:

– оказывает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, и рассмотрена в пояснениях к ней;

– не рассмотрена в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности или раскрыта некорректно, но не оказывает существенного влияния на отчетность.

• Аудитор должен выразить мнение с оговоркой, если имеется ограничение объема работы аудитора.

Ограничение объема аудита может возникнуть:

– в результате сложившихся обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов);

– при отсутствии на проверяемом предприятии учетной документации;

– если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми.

• В случае ограничения объема аудита, аудиторская организация может отказаться от выражения мнения.

• Если разногласия аудитора с руководством организации являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Речь идет о разногласиях по таким вопросам, как:

– допустимость учетной политики, избранной предприятием;

– методы применения учетной политики;

– адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В настоящее время никакой ответственности за уклонение от проведения обязательного аудита не установлено. В то же время аудиторское заключение является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Поэтому налоговики могут оштрафовать организацию, которая подлежит обязательной аудиторской проверке, за отсутствие аудиторского заключения. Штраф налагается на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление документов, предусмотренных Налоговым кодексом и другими законодательными актами о налогах и сборах, в установленные сроки. Сумма штрафа составляет 50 рублей.

Одновременно должностные лица организации, которая не представила аудиторское заключение в составе бухгалтерской отчетности, могут быть оштрафованы на основании статьи 15.6 КОАП РФ. Сумма штрафа составляет от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.).

 

3.3. Операции после составления  годового бухгалтерского отчета.

 

После составления годового бухгалтерского отчета осуществляются следующие действия:

1) Утверждение годовой бухгалтерской отчетности;

2) Распределение прибыли и покрытие убытка;

3) Отражение событий после отчетной даты;

4) Представление отчетности ее пользователям;

5) Публикация отчетности (при необходимости);

6) Хранение годовой бухгалтерской отчетности.

1) Годовая бухгалтерская отчетность  должна быть утверждена в порядке, который установлен учредительными  документами организации (п. 2 ст. 15 Закона  «О бухгалтерском учете», п.86 Положения  по ведению бухгалтерского учета).

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также распределение прибыли (покрытие убытков) общества и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Годовое общее собрание акционеров должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208_ФЗ), то есть в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

За 30 дней до даты проведения годового собрания акционеров годовой отчет АО должен быть предварительно утвержден советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ).

За 20 дней до проведения общего собрания акционеров годовую бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением и заключением ревизионной комиссии необходимо представить для ознакомления лицам, которые имеют право на участие в общем собрании акционеров (п. 3 ст. 52 Закона № 208-ФЗ).

Утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью, распределение прибыли между участниками находится в компетенции общего собрания участников (п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть в период с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным.

За 30 дней до проведения общего собрания участников общества годовой отчет общества с аудиторским заключением и заключением ревизионной комиссии должен быть представлен участникам общества.

Так как годовую бухгалтерскую отчетность за 2007 год необходимо утвердить и представить в налоговые органы и органы статистики до 31 марта 2008 года, получается, что годовое собрание акционеров или годовое собрание участников должно быть проведено организацией в марте 2009 года.

Руководитель организации должен представить собственникам отчет о результатах работы за год. Этот отчет включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Собственники утверждают отчет и принимают решение о распределении полученной прибыли.

Решение общего собрания акционеров или общего собрания участников, которое фиксируется в протоколе, не должно противоречить уставу общества (п. 2 ст. 11 Закона № 208-ФЗ). В противном случае решение собрания будет признано недействительным.

2) В соответствии с Планом  счетов бухгалтерского учета, учет  нераспределенной прибыли или  непокрытого убытка ведется на  счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». К нему могут  быть открыты три субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»

84-2 «Непокрытый убыток»

84-3 «Нераспределенная прибыль прошлых  лет».

Так как на счете 84 отражается сумма уценки в результате переоценки основных средств, то бухгалтер должен предусмотреть для этих целей отдельный субсчет 84-4 «Переоценка основных средств».

Заключительными записями декабря кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Бухгалтер организации делает такую запись:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84 субсчет 1 «Прибыль, подлежащая распределению».

Эта сумма представляет собой нераспределенную прибыль отчетного года. Она поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Порядок использования нераспределенной прибыли по итогам прошедшего года определяется на общем собрании собственников.

По решению общего собрания часть прибыли направляется в резервный капитал.

Резервный капитал является часть собственного капитала предприятия. Он формируется за счет чистой прибыли предприятия и имеет строго целевое назначение.

При этом в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»

– отражена сумма резервного капитала, образованного за счет прибыли прошлого года.

Резервный капитал акционерного общества должен составлять не менее 5% размера уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).

Оставшаяся часть прибыли направляется на выплату дивидендов учредителям и на выплату премий работникам организации по итогам года.

В бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

– отражена сумма начисленных дивидендов;

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 70

– отражена сумма премии для работников организации.

В ООО часть прибыли организации, предназначенная для распределения между ее участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.

По решению общего собрания акционеров (участников) часть чистой прибыли может быть направлена на финансирование расходов, которые не включаются в расходы по обычным видам деятельности. Например, на выплату материальной помощи сотрудникам, на приобретение подарков для них или на организацию праздничного мероприятия.

В этом случае сумма чистой прибыли, которая выделена на эти мероприятия, должна быть отражена на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» обособленно. Для этого можно использовать дополнительный субсчет 4 «Расходы социального характера».

При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:

ДЕБЕТ 84-1 КРЕДИТ 84-4

– отражена сумма чистой прибыли, которая по решению собственников направлена на финансирование расходов социального характера.

В течение года расходы, на которые собственники организации выделили часть чистой прибыли, должны финансироваться за счет этого источника. Например:

ДЕБЕТ 84-4 КРЕДИТ 70

– отражена сумма материальной помощи, выделенной работнику организации.

ДЕБЕТ 84-4 КРЕДИТ 76

– отражены расходы на приобретение подарков для работников организации.

Возможно, что организация в течение следующего использует не всю сумму чистой прибыли, выделенной собственниками на социальные расходы. В конце года сумму остатка по субсчету 84-4 необходимо присоединить к прибыли, подлежащей распределению.

Если по итогам года организация получила убыток, то общее собрание учредителей решает, за счет каких источников можно ее покрыть. Как и распределение прибыли, покрытие убытка будет отражаться в бухгалтерском учете только в следующем году.

Непокрытый убыток отчетного года учитывается по дебету субсчета 84-2. Он может быть погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, которая числиться по кредиту субсчета 84-3.

На основании протокола общего собрания акционеров (учредителей) в бухгалтерском учете необходимо сделать такую запись:

ДЕБЕТ 84-3 КРЕДИТ 84-2

– убыток отчетного года погашен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

3) Порядок отражения в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты установлен Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 07/98) было утверждено Минфином России 25 ноября 1998 г. № 56н.