Принятие управленческих решений на основе информации о затратах

 

Содержание

 

 

 

 

 

Введение

 

Задачей любой экономической системы является удовлетворение всех необходимых потребностей как отдельным индивидом, так и всем обществом в целом, что связано с определенным расходованием ресурсов. Проблемы экономического развития тесно связаны со следующими экономическими аксиомами: потребности общества безграничны, ресурсы имеют свои ограничения. Ограничение ресурсов ведет к необходимости делать определенный выбор в производстве продукции исходя из производственных факторов и возможностей их альтернативного использования¹.

Термин «управление затратами» как самостоятельное понятие используется в нашей стране сравнительно недавно. Это объясняется тем, что при жесткой регламентации хозяйственной жизни в условиях централизованно управляемой экономики затратного и государственного ценообразования интерес к информации о действительных издержках носил достаточно условный характер, да и сама информация в условиях государственной собственности не могла иметь подлинной значимости и полезности².

Однако в современных условиях цену диктуют законы спроса и предложения, таким образом возникает необходимость достижения такого уровня затрат на производство и реализацию продукции, который был бы ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности.

В процессе приобретения экономическими хозяйственными структурами организационной и финансовой самостоятельности становится очевидным, что существующая в рамках бухгалтерского учета традиционная модель управления затратами, основанная на калькуляции полной себестоимости, не учитывает в полной мере особенности хозяйственной деятельности предприятия в современной конкурентной среде. При этом в современной российской методологии управления затратами можно отметить следующие недостатки:

1. Не учитывается фактор времени, и в связи с этим практически нет деления состава общих издержек на переменные и постоянные. Общие издержки достаточно подробно анализируются в рамках бухгалтерского учета, но не как сумма постоянных и переменных издержек.

2. Отсутствие системы учета,  анализа и контроля затрат на основе использования центров затрат и центров ответственности, что обезличивает процесс управления и порождает безответственность и безнаказанность.

3.Слабо развита система нормирования  затрат, ориентация ее на внутренние, а не на внешние (рыночные) факторы; фактически полностью отсутствует система бюджетного планирования затрат.

4. Не учитываются трансакционные  издержки, то есть издержки в  сфере обмена, связанные с передачей  прав собственности - расходы  на поиски информации, ведение переговоров и т. п.

5. Элементная структура себестоимости  в России не имеет рыночного  характера управления затратами.  Она имеет двоякую направленность, которая выражается достаточно  четко: существующая элементная  структура себестоимости учитывает  прежде всего производственный, а не рыночный характер затрат и служит целям создания удобств для налоговой системы, а не целям повышения эффективности предпринимательской деятельности самого хозяйствующего субъекта³.

Финансовый учет и информация, получаемая пользователями финансовой отчетности, является источником получения данных для анализа общего финансового состояния организации. Наряду с финансовым учетом в настоящее время все чаще предприятия вынуждены организовывать учет управленческий.

В условиях реформирования бухгалтерского учета, все большего приближения стандартов отчетности российских предприятий к международным стандартам, а также распространения управленческого учета у хозяйствующих субъектов возникает необходимость получения достоверной информации по формированию различных экономических, бухгалтерских и иных показателей, используемых организациями для достижения поставленной цели. Себестоимость как раз и является одним из таких показателей. От того, насколько правильно, эффективно и грамотно она будет сформирована, зависит дальнейшее управление производством, а также контроль за соблюдением изначально установленных экономических показателей. Особенно важно в условиях происходящих изменений системы управления организацией уметь осуществить предварительную оценку принимаемых решений. Управление экономическими процессами организации, достижение высокого финансового результата, снижение затрат - первоочередные задачи, которые ставит перед собой организация, от верного выполнения которых напрямую зависит жизнеспособность хозяйствующего субъекта. При этом для оптимального и эффективного управления затратами, организации грамотного управленческого учета требуется постоянная и своевременная информация, необходимая для принятия решения и формирования себестоимости⁴.

В системе бухгалтерского учета  организации готовится информация, необходимая множеству внутренних и внешних пользователей. В свою очередь управленческий учет является основой для формирования информации, необходимой управленческому персоналу для принятия руководящих решений, планирования и прогнозирования, контроля и регулирования хозяйственной деятельности⁵.

Все вышесказанное определило актуальность темы курсовой работы «Принятие управленческих решений на основе информации о затратах».

 

 

 

 

1. Формирование информации о фактических затратах хозяйствующего субъекта

1.1. Источники данных управленческого учета

 

Бухгалтерский учет является наиболее организованной частью информационного  обеспечения управленческих решений. Это единственный поставщик документально обоснованной и системно обеспеченной экономической информации о фактическом наличии и использовании имущества и ресурсов организации, о хозяйственных процессах и результатах деятельности, о долговых обязательствах, расчетах и претензиях. Однако непосредственное использование данных бухгалтерского учета для целей управления затруднено.

 Данные бухгалтерского учета  не могут удовлетворить потребность  руководителей в оперативной  информации. Анализ изменившейся  доходности, ликвидности и устойчивости  бизнеса по данным бухгалтерского отчета можно провести только по окончании отчетного периода и составления отчетности. Эти данные не позволяют проводить анализ в разрезе конкретных страховых продуктов, номенклатуры продаж, клиентов, рынков, структурных подразделений (филиалов, представительств, агентств). Оценить можно только общую деятельность организации, так как стандартные бухгалтерские регистры не содержат сведений, необходимых для анализа деятельности организации, на основе которых принимается управленческое решение. В то же время временной анализ может снизить издержки, например по аренде помещений, либо ввести новые формы труда, повысив производительность. Работа с дебиторами и кредиторами позволяет управлять финансовыми результатами, однако детальное отражение расчетов по дебиторам и кредиторам, срокам возникновения задолженностей, отслеживание по срокам платежей стандартные регистры бухгалтерского учета обеспечить не могут.

Процесс принятия управленческого  решения предполагает сравнение  между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. В этой связи необходима детальная информация для формирования альтернативных вариантов действий, понимания экономического содержания, характера изменения показателей по вариантам.

Информационные потребности и запросы руководителей и менеджеров ограничиваются порядком организации и ведения бухгалтерского учета в связи:

- с ретроспективным характером  ведения бухгалтерского учета;

- возрастанием значения оперативности  информации;

- необходимостью включения и оценки альтернативных действий;

- необходимостью формирования  информации с разным уровнем  обобщения в зависимости от  уровня управления;

- сложностью понимания экономического  содержания статей и форм бухгалтерской  отчетности, их взаимосвязи.

Решение указанных проблем привело  к относительному обособлению, разделению бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые  необходимы менеджерам в целях внутреннего  управления организацией, и, следовательно, взаимодействует со всеми управленческими функциями, то есть с планированием, контролем, анализом, регулированием деятельности организации. В общем случае можно сказать, что управленческий учет произошел от производственного калькуляционного учета, основной задачей которого является получение учетных данных о производственных затратах (прямых и косвенных) с целью определения себестоимости продукции (работ, услуг) и ожидаемой прибыли от ее реализации.

В современных условиях хозяйствования, необходимости привлечения дополнительных факторов обеспечения конкурентоспособности, расширения видов деятельности и рынков сбыта, диверсификации производимой продукции одной из главных задач управленческого учета является существенное расширение и детализация информации о составе затрат и финансовых результатах.

Разнообразие видов деятельности и производимой продукции (работ, услуг), видов затрат и мест их возникновения  требуют применения иных методических подходов к их исследованию, детализации, измерению и получению информации в реальном масштабе времени. Кроме того, возникает необходимость в сборе и обобщении информации разного назначения - в целях планирования, прогноза, контроля и принятия решений.

Таким образом, информационные потребности  в системе управления организацией постоянно расширяются и не могут быть реализованы традиционным производственным учетом⁶.

1.2. Методы формирования полной себестоимости продукции. Система «Директ-костинг»

 

Основное содержание управленческой информации - издержки производства и обращения, их динамика и анализ⁷.

Калькулирование себестоимости осуществляется в виде полной производственной себестоимости и сокращенной себестоимости.

К системам отнесения затрат для  формирования полной себестоимости продукции относят:

1. Позаказный метод (система отнесения затрат на заказ).

2. Попроцессный метод (система отнесения затрат на процесс)⁸.

Как правило, на практике используется сокращенная себестоимость, причем наиболее широко применяемая разновидность  калькуляции сокращенной себестоимости основана на различиях между постоянными и переменными составляющими себестоимости. При калькуляции себестоимости по переменным затратам в себестоимость продукции включаются все переменные производственные расходы, в том числе прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда с отчислениями и переменные производственные накладные расходы. При этом постоянные производственные накладные расходы, а также административные и коммерческие расходы относятся на себестоимость продаж в качестве периодических затрат. В российской практике управленческого учета данная система получила название «Директ-костинг»⁹.

 Дословный перевод термина direct-costing - учет прямых затрат - предполагает формирование ограниченной себестоимости с включением в нее прямых затрат (только переменных или переменных и постоянных). До сих пор различные исследователи-экономисты не пришли к единому мнению по поводу того, какие виды затрат следует включать в себестоимость, поэтому в теории и практике управления затратами существует несколько концепций системы «Директ-костинг», а именно простой и развитой «Директ-костинг».

Простой «Директ-костинг» основан на использовании в учете данных только о переменных затратах. В этой системе только переменные затраты распределяются по готовым изделиям, постоянные же целиком относятся на результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Из общей суммы выручки от реализации продукции предприятия вычитаются переменные затраты на производство и реализацию данной продукции. Получается некоторый промежуточный результат, называемый маржинальной прибылью (прибыль-брутто, маржинальный доход, сумма покрытия). Именно при использовании маржинальной прибыли появляется возможность значительно расширить традиционный инструментарий, обеспечивающий принятие управленческих решений. В свою очередь, в системе простого «Директ-костинга» существует два подхода к формированию маржинальной прибыли хозяйствующего субъекта: одноступенчатый (французский) и двухступенчатый (американский).

1) Французская модель:

Выручка - Переменные затраты = Маржинальная прибыль — Постоянные затраты = Прибыль-нетто¹⁰.

В основе анализа данного соотношения  лежит отчет о прибылях и убытках. При этом показатели отчета должны быть представлены в виде постоянных и переменных составляющих, причем постоянная часть должна отражать итоговые данные за период, а переменная - долю или процент от выручки. Таким образом, отчет о прибылях и убытках примет вид маржинального отчета, применяемого в системе учета затрат и калькулирования себестоимости по переменным затратам¹¹.

2) Американская модель:

Выручка — Переменные затраты на производство = Производственная маржинальная прибыль-Переменные затраты на реализацию продукции = Торговая маржинальная прибыль - Постоянные затраты = Прибыль-нетто.

Основными преимуществами простого «Директ-костинга» являются:

1) Простота и объективность калькулирования себестоимости, поскольку отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.

2) Возможность проведения анализа «затраты - объем производства - прибыль».

3) Возможность использования модели при разработке основных направлений деятельности хозяйствующего субъекта, таких как ассортиментная политика, ценовая политика, инвестиционная политика.