Принятие управленческих решений на основе информации о затратах

В качестве недостатков системы, можно  отметить следующие:

1) Некоторая условность разделения общих затрат на постоянную и переменную компоненты может привести к существенному искажению информации для принятия управленческих решений.

2) Как показывает практика, большинство постоянных затрат в долгосрочном периоде становятся переменными, а это требует подробного анализа факторов, вызывающих изменение таких расходов во времени. Система «Директ-костинг» не может обеспечить руководство такой информацией.

3) В числе постоянных затрат есть такие, которые могут быть прямо отнесены на отдельные виды продукции. Такой вид затрат называется прямыми постоянными затратами. В простом «Директ-костинге» они не включаются в себестоимость, вследствие чего информация о реальной себестоимости продукции искажается.

В модели развитого «Директ-костинга» сохраняются все преимущества простого «Директ-костинга», поскольку основой такой системы также является определение маржинальной прибыли изделий. Основное отличие данной системы от предыдущей заключается в том, что здесь учитывается специфический характер прямых постоянных затрат¹².

Таким образом, в развитом «Директ-костинге»  в себестоимость включаются не только переменные, но и часть постоянных затрат.

Иногда эту систему также  называют многоступенчатым расчетом сумм покрытия. Наиболее часто многоступенчатый расчет сумм покрытия применяется на немецких предприятиях, где эту методику используют до 80% компаний. Структура многоступенчатого расчета сумм покрытия представлена в табл. 1.

Таблица 1

Расчет сумм покрытия

Вид продукции	А	В	С	D	Е	F	G	Н
Выручка от реализации	120000	80000	140000	100000	70000	160000	180000	60000
Переменные затраты	24000	18000	50000	36000	22000	46000	84000	16000
Сумма покрытия 1	96000	62000	90000	64000	48000	114000	96000	44000
Постоянные затраты по видам продукции	22000	12000	16000	8000	14000	10000	18000	4000
Сумма покрытия 2	74000	50000	74000	56000	34000	104000	78000	40000
Сумма	124000		130000		138000		118000
Постоянные затраты  участков	90000		60000		96000		92000
Сумма покрытия 3	34000		70000		42000		26000
Сумма	104000				68000
Постоянные затраты  цехов	76000				62000
Вид продукции			ABCDEFGH
Сумма покрытия 4			28000 6000
Сумма			34000
Постоянные затраты  предприятия			30000
Производственный результат (+ прибыль - убыток)			+ 4000

 

Таким образом, основное преимущество развитой системы по сравнению с  системой простого «Директ-костинга»  заключается в том, что пирамидальная (ступенчатая) система калькулирования  на базе данных о переменных затратах и прямых постоянных затратах, а также определение системы промежуточных сумм покрытия позволяют более точно контролировать и регулировать затраты как по отдельным видам изделий, так и по различным центрам ответственности.

К недостаткам системы прежде всего  хотелось бы отнести более сложную классификацию затрат, которая не всегда себя оправдывает на мелких и средних по размеру предприятиях. В этом случае затраты на ведение учета в системе развитого «Директ-костинга» могут превысить экономию затрат от ее внедрения.

1.3. Принятие управленческих решений на основе информации системы «директ-костинг»

 

На базе системы учета затрат «Директ-костинг» проводится анализ соотношения «затраты - объем – прибыль» (в различной литературе CVP-метод, анализ безубыточности, анализ ВЕР), являющийся мощным информационным инструментом при принятии управленческих решений.

Главной целью проведения такого анализа  является исследование поведения затрат и финансовых результатов при  различных уровнях деловой активности организации. В основе CVP-метода лежит  принцип безубыточности, то есть покрывать расходы можно только тогда, когда совокупный доход за вычетом совокупных переменных издержек равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным. Методика проведения данного анализа включает построение на основе данных о предполагаемой выручке, затратах и объемах производства графика безубыточности и расчета целого ряда показателей, центральным из которых является маржинальная прибыль¹³.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость.

При этом основными источниками данных оперативного учета затрат являются:

- оперативные данные по расходу сырья, основных материалов, полуфабрикатов;

- оперативные данные по расходу  различных видов энергии;

- счета-фактуры на услуги сторонних  организаций.

Оперативные данные должны ежедневно  формироваться в виде реальных или  предварительно зарегистрированных финансовых документов. В результате оперативного учета затрат на производство формируется следующая ежедневная оперативная отчетность:

- отчетность по списанию сырья,  основных и вспомогательных материалов  на производство продукции и  услуг;

- отчетность по распределению  различных видов энергии на  производство продукции и услуг;

- ежедневная отчетность по исполнению  сметы затрат и бюджета расходов  в разрезе плана, факта и  отклонений.

На базе указанной оперативной  отчетности путем дополнения ее прогнозными данными списания на производство амортизации, заработной платы, налогов и т.п. можно сформировать в виде отчетов ежедневную оперативную оценку себестоимости продукции или услуг.

В системе управленческого учета  процесс оперативного учета наличия и движения запасов выполняется на базе данных о движении запасов сырья, основных материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, формируемых ежедневно в отделах учета структурных подразделений предприятия¹⁴.

Обеспечение этой экономии до преодоления  предприятием точки безубыточности ведет с росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать примой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запаса сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

Для российских предприятий CVP-метод  не является официально рекомендованным  методом управления затратами. Поэтому  пока он может использоваться в основном для прогнозных расчетов. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

Система «Директ-костинг» может применяться при разработке основных направлений деятельности хозяйствующего субъекта¹⁵.

1. Ассортиментная политика. При планировании производственной программы учитывается финансовый вклад (маржинальная прибыль) каждого вида выпускаемой продукции в общую выручку предприятия. Именно на основании данных о переменных затратах можно получить не искаженные распределением косвенных затрат показатели рентабельности выпускаемой продукции. Это позволит выявить изделия с большей рентабельностью и переориентировать производство и сбыт именно на данные изделия. Кроме того, производственные ресурсы предприятия (особенно сырьевые) почти всегда ограничены. С помощью системы «Директ-костинг» можно составить производственную программу с учетом рентабельности каждого изделия и количества, потребляемых на единицу ресурсов таким образом, чтобы суммарная прибыль была максимальной.

2. Ценовая политика. С использованием системы «Директ-костинг» появляется возможность оперативно реагировать на изменение конъюнктуры, устанавливать цены реализации более обоснованно, что особенно важно при снижении платежеспособного спроса или выхода предприятия на рынок с новыми видами продукции.

Пример. Предприятие ежемесячно производит и продает изделие «X» в количестве 50 шт. Общие затраты предприятия  составляют 50000 рублей, в том числе 20000 рублей - постоянные затраты. Отпускная цена изделия составляет 1400 рублей. Исследование рынка прогнозирует увеличение сбыта на 15% при снижении цены на 100 рублей. Требуется определить, насколько эффективно такое снижение цены.

1) Решение на основе данных о полных затратах.

Общие затраты предприятия на производство и реализацию единицы изделия  «X» составляют 50000/50=1000 рублей.

Прибыль от всей производственной программы  составит: при существующей цене: (1400-1000) х 50=20000 рублей; при планируемой цене: (1300-1000) * 50 * 1,15=17250 рублей.

Следовательно, при существующей цене предприятие получает большую прибыль, и снижение цен нецелесообразно.

2) Решение на основе данных системы «Директ-костинг».

Переменные затраты предприятия  на производство и реализацию единицы изделия «X» составляют (50000-20000)750=600 рублей.

Маржинальная прибыль от всей производственной программы составит:

- при существующей цене: (1400-600) * 50=40000 рублей;

- при планируемой цене: (1300-600) * 50 * 1,15=40250 рублей.

Тогда прибыль-нетто от всей производственной программы будет равна:

- при существующей цене: 40000-20000=20000 рублей;

- при планируемой цене: 40250—20000=20250 рублей.

Следовательно, снижение цены позволит увеличить прибыль.

3. Производственная кооперация. Система «Директ-костинг» позволяет сделать мотивированный выбор: покупать или производить, что важно в связи с современными тенденциями к увеличению степени специализации и развитию производственной кооперации.

Пример. Предприятие производит и  продает двигатели внутреннего сгорания и традиционно собственными силами изготавливает все необходимые для них комплектующие и детали, в том числе и турбокомпрессор. Себестоимость данного узла выглядит следующим образом (табл. 2):

Таблица 2

Наименование статьи затрат	Сумма, руб.
Прямые затраты на материал Прямые затраты на заработную плату Переменные накладные  расходы	3000 2500 1500
Итого переменных затрат Постоянные накладные  расходы	7000 6500
Итого полная себестоимость  единицы продукции	13500

 

В настоящее время предприятие получило предложение от одного из поставщиков на поставку турбокомпрессоров по цене 10000 рублей за единицу. Требуется принять решение о покупке или продолжении собственного производства турбокомпрессоров.

Решение. При первом рассмотрении данных, поскольку собственные затраты на производство данного узла выше, чем цена, предложенная поставщиком, представляется, что правильным будет решение о покупке детали на стороне. Но следует иметь в виду, что вне зависимости от того, какое из двух возможных решений примет предприятие, его постоянные накладные расходы останутся неизменными. Поэтому фактор содержания в себестоимости детали планируемых на единицу продукции постоянных накладных расходов в размере 6500 рублей не должен учитываться при принятии решения, а сравниваться между собой должны 7000 и 10000 рублей, что заставляет склоняться в сторону собственного производства. Однако на принятие окончательного решения может оказать влияние и тот факт, что если покупать этот узел на стороне, освобождающиеся при этом производственные мощности можно с прибылью использовать для других целей, что позволят покрыть эти постоянные накладные расходы.

Расширение производства. Система  «Директ-костинг» позволяет правильно оценить целесообразность размещения на предприятии дополнительного заказа, расширения производственной программы.

Пример. Некоторое предприятие  ежемесячно производит и продает  изделие «X» в количестве 200 шт.

Общие затраты на производство и  реализацию продукции составляют (табл. 3):

Таблица 3

Наименование затрат	Всего, руб.	На единицу, руб.
Полные	240000	1200
Из них: переменные постоянные	180000	900 60000

 

Свободные мощности на предприятии  существуют, и в настоящий момент оценивается целесообразность выполнения дополнительного заказа в количестве 50 шт. Покупатель согласен приобрести эту партию (50 шт.) по цене 1000 рублей.

1) Решение на основе данных о полных затратах. Выручка от реализации дополнительной партии изделия «X» составит 50* 1000=50000 рублей.

При этом затраты по данной партии изделий составят 50*1200=60000 руб.

Соответственно, в случае принятия положительного решения о размещении дополнительного заказа предприятие  получит убытки в размере 60000-50000=10000 рублей.

2) Решение на основе данных системы «Директ-костинг».

Выручка от реализации дополнительной партии изделия «X» составит 50х 1000=50000 рублей.

При определении дополнительных затрат на заказ следует исходить из того, что величина постоянной составляющей общих затрат остается неизменной, а увеличение затрат будет происходить  только за счет переменной составляющей.