Принятие управленческих решений на основе информации о затратах

Таким образом затраты по данной партии изделий составят 50*900=45000 рублей. Следовательно, дополнительная прибыль от выполнения заказа составит 50000-45000=5000 рублей, и его выполнение следует признать целесообразным.

4. Капитальные вложения. Наряду с другими методами инвестиционного анализа «Директ-костинг» обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые основные фонды или новые виды продукции, а также позволяет сделать разумный выбор в пользу того или иного варианта капитальных вложений.

Пример. Администрация хозяйствующего субъекта решила приобрести новое оборудование. При этом имеются два альтернативных варианта приобретения оборудования. При выборе варианта 1 постоянные затраты за отчетный период составят 100000 рублей, при этом переменные затраты будут составлять 200 рублей на единицу продукции. При выборе варианта 2 постоянные затраты за отчетный период будут равны 130000 рублей, при этом переменные затраты составят 160 рублей на единицу продукции. Необходимо выбрать оптимальный для данного предприятия вариант.

Решение.

Общие затраты на производство продукции  при выборе варианта 1 составят 200хХ+100000; при выборе варианта 2 - 160хХ+130000. Приравняем две эти функции с целью определения такого объема производства X, при котором выбор вариантов 1 или 2 не будет играть никакой роли для предприятия, то есть при котором общие издержки на производство продукции варианта 1 и варианта 2 будут равны:

200хХ+100000= 160хХ+130000

40хХ=30000

Х=750 шт.

Таким образом, выбор варианта оборудования будет зависеть от предполагаемых объемов  производства. Если предприятие предполагает производить менее 750 шт. изделий  за период, то выгоднее будет для  приобретения оборудования выбрать  вариант 1, так как в этом случае общие затраты на производство, им обусловленные, будут меньше, чем у варианта 2. При объеме производства больше 750 шт. становится более выгодным для приобретения оборудования вариант 2.

Пример. Организация планирует  приобрести новое оборудование. Предположительно, постоянные затраты за отчетный период составят 100000 рублей, переменные затраты за один час работы оборудования -500 рублей; при этом время обработки одного изделия составляет 6 минут. Прочие переменные затраты на единицу изделия составят 150 рублей. Цена изделия составляет 250 рублей. Необходимо рассчитать, начиная с какого объема производства использование данного вида оборудования, будет приносить прибыль.

Решение.

1. Определим переменные затраты  на единицу изделия:

500x1/10+150=200 рублей.

Определим маржинальную прибыль на единицу: 250-200=50 рублей.

Рассчитаем точку безубыточности производства: Х= 100000/50=2000 шт.¹⁶

2. Анализ и контроль затрат на основе использования системы отклонений

2.1. Анализ отклонений - основной инструмент управления затратами

 

Основным инструментом системы управления затратами, ее центральным звеном является анализ отклонений фактических затрат от их нормативных значений, которые рассчитываются отдельно по каждому центру ответственности и элементу затрат.

 Только сравнивая всю сумму  фактических издержек с совокупными  нормативными издержками по каждой  операции центра ответственности  за период, можно эффективно анализировать,  контролировать и регулировать  затраты. Текущий контроль и  анализ отклонений позволяют своевременно перенастроить систему управления производством.

Отклонения затрат являются следствием изменения трех основных факторов:

- не выдержаны запланированные  объемы производства (вследствие  изменения спроса на различные  виды продукции или из-за различных трудностей, связанных с ее производством - недостатком мощностей, не хваткой оборотного капитала и т. п.);

- изменились цены на потребляемые ресурсы (в условиях нестабильности рынка, чем глубже общеэкономический кризис, тем сложнее прогнозировать цены);

- произошли изменения норм расхода в сторону уменьшения (завышенные нормы были разработаны ранее для выполнения планов, спущенных сверху) или, наоборот, увеличения.

Для эффективного оперативного управления затратами необходимо определить какие  отклонения какими факторами вызваны, установить ответственность за произошедшее негативное отклонение, принять решения, позволяющие избежать нежелательных  отклонений в будущем.

Для этого на практике используют многоуровневую систему анализа  отклонений (рис.1).

 

 

В теории и практике управления зарубежными  предприятиями система анализа  отклонений фактических затрат от нормативных  носит название «Стандарт-кост» (от англ, «стандарт» - норма, стандарт и «кост» - затраты, себестоимость)¹⁷.

Многоуровневая система отклонений позволяет в достаточной степени  подробно анализировать причины  возникновения отклонений и определять ответственных лиц.

Сущность данной системы заключается  в том, рассчитанная соответствующим образом и отображенная в смете (бюджете) стандартная себестоимость является отправной точкой для последующего выявления и анализа отклонений, а также помогает оценить выполнение бюджета. Основными задачами системы являются обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов, указанием причин их возникновения и ответственных лиц.

Для достижения целей и задач  управления затратами используют нулевой, первый, второй, третий уровни анализа  отклонений. В основе такого разделения лежит принцип декомпозиции: первый уровень анализа конкретизирует нулевой уровень, а второй и третий уровни являются детализацией первого уровня анализа отклонений. Рассмотрим процесс анализа отклонений подробнее.

2.2. Процесс анализа отклонений

 

Как показано на рис. 1 нулевой уровень  анализа отклонений предполагает сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического (жесткого) бюджета. Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации, где выручка и затраты планируются исходя из одного уровня реализации. В случае несоответствия фактически достигнутого и нормативного объема произведенной продукции на данном этапе нельзя ответить на вопрос, соответствовало ли изменение объема произведенной продукции изменению затрат на производство и реализацию данной продукции. Таким образом, информация, полученная на данном уровне анализа, весьма поверхностна и не обеспечивает полноценного процесса управления затратами. Поэтому на последующих уровнях возникает необходимость более подробного изучения поведения затрат в соответствии с фактическим объемом произведенной продукции.

Первый уровень анализа отклонений выполняется на базе гибкого бюджета, то есть бюджета, скорректированного с  учетом фактически достигнутого объема производства и реализации продукции. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком они рассчитываются на основе нормативов жесткого бюджета. Для упрощения расчетов целесообразнее всего воспользоваться табл.3:

Таблица 3

Наименование статьи	Факт	Отклонение (гp.1-гр.3)	Гибкий бюджет	Отклонение (гр.3-гр.5)	Статический бюджет
	1	2	3	4	5
Количество единиц
Выручка
Переменные расходы: Основные материалы Зарплата Накладные расходы
Маржинальный доход
Постоянные накладные  расходы
Прибыль

 

Главная задача анализа на данном этапе - в общем виде выявить степень влияния на прибыль двух основных факторов.

1. Изменение объемов производства  в натуральном выражении по  сравнению с запланированным.  Для выявления степени влияния  этого доходного фактора на  отклонение фактической прибыли от запланированной сравниваются показатели двух бюджетов жесткого и гибкого. Оба этих бюджета составлены исходя из одних и тех же норм. Различия между ними вызваны исключительно объемами реализации.

2. Изменение фактической цены  ресурсов по сравнению с запланированной. При этом имеются в виду как цены на потребленные ресурсы, так и цены реализации готовой продукции.

Для выявления степени влияния  на отклонение фактической прибыли  от запланированной этого затратного фактора следует сравнивать между собой фактические данные с показателями гибкого бюджета. И те, и другие определены исходя их одинакового объема реализации в натуральном выражении. Поэтому этот показатель не будет влиять на результаты оценки.

На средних и крупных по размеру  предприятиях анализ отклонений от гибкого бюджета должен углубляться и детализироваться путем разбивки элементов затрат, представленных в таблице 15 по статьям затрат и центрам ответственности. Это позволит выявить проблемы на отдельных производственных участках¹⁸.

Анализ на втором и третьем уровнях  является детализацией анализа первого  уровня.

Косвенно анализ на втором уровне позволяет оценить работу центров  дохода хозяйствующего субъекта (служб  маркетинга, сбыта). Фактическая прибыль  во многом зависит от эффективности работы этих центров. Продать можно больше или меньше запланированного сметой объема продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким или, наоборот, низким ценам.

При этом целесообразнее всего рассчитать следующие показатели:

1. Отклонение прибыли по объему реализации продукции (  П (X)):

,                                               (1)

где Хф - фактический объем реализации продукции; Хн - сметный объем реализации продукции; Пн - нормативная прибыль  на единицу продукции.

2. Отклонение прибыли по цене реализации продукции (  П (Р)):

,                                            (2)

где nфн - фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции. Данный показатель рассчитывается путем вычитания из фактической цены единицы продукции нормативной себестоимости единицы продукции.

3. Суммарное отклонение прибыли  (  П):

,                                      (3)

где П_фн - фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости на весь объем реализации продукции. Этот показатель рассчитывается путем вычитания из общей фактической выручки от реализации продукции нормативной себестоимости фактического объема реализации. П_н - нормативная прибыль на весь объем реализации продукции

Основной целью третьего уровня анализа является подробный анализ факторов, вызывающих изменение затрат на потребляемые хозяйствующим субъектом ресурсы. Косвенно, данный показатель позволяет оценить работу центров затрат хозяйствующего субъекта.

1. Отклонения по прямым материальным затратам. Данный вид отклонений может возникнуть под влиянием двух факторов:

- изменения цен на потребляемые  материальные ресурсы;

- изменения расхода потребляемых  ресурсов.

Рассмотрим подробнее влияние  каждого из этих факторов.

а) Отклонение фактических прямых материальных затрат от нормативных под влиянием цены (Д YMp) можно рассчитать по следующей формуле:

,                                              (4)

где р_ф - фактическая цена за единицу материала; Р_н - нормативная цена за единицу материала; Х_фм - фактический объем закупленного материала.

Как правило, данный вид отклонений для хозяйствующих субъектов  РФ является неблагоприятным и слабо  регулируемым, вызванным инфляцией, увеличением курса валют и  другими факторами, связанными с  изменениями экономической ситуации в стране.

Но бывают случаи, когда данные отклонения по затратам будут полностью  регулируемыми. Это, прежде всего, отклонения, связанные с просчетами отдела материально-технического снабжения или других отделов (например, складов).

Благоприятные отклонения по цене материалов могут возникнуть как следствие  неправильно установленных норм или в результате закупки материалов низкого качества, что, в свою очередь, приведет к ухудшению качества продукции  и увеличению количества отходов. Таким образом, возникнет неблагоприятное отклонение по использованию материалов.

б) Для расчета отклонения фактических прямых материальных затрат от нормативных под влиянием использования материалов (Д ymr) применяется следующая формула:

,                                        (5)

где R_ф - фактический расход материала; R_н(X) - нормативный расход материала, необходимый для фактического выпуска; Р_нм - нормативная цена материала.

Неблагоприятные отклонения данного  вида, как правило, контролируются начальником  производственного подразделения и связаны с закупкой материалов низкого качества, хищениями, износом оборудования. Отклонения будут нерегулируемыми, если они вызваны изменениями методов производства, изменениями требований по контролю качества и другими объективными причинами.

Далее можно рассчитать совокупное отклонение фактических прямых материальных затрат от нормативных ( Yм):

,                                       (6)