Проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по ЕСН

Суммы страховых взносов  перечисляются работодателем в  Фонд социального страхования РФ ежемесячно в срок, установленный  для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц (в срок фактического осуществления расчетов с работниками при расчетах наличными средствами), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты по оплате труда.

Плательщики обязаны  зарегистрироваться в территориальном  отделении Фонда социального  страхования РФ.

Для учета расчетов с  ФСС предназначен  пассивный сч.69, субсчет 69/1-1 расчеты по социальному  страхованию, 69/1-2 взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По кредиту счета отражается начисление в части, зачисляемой в ФСС, а по дебету - начисление пособий за счет средств ФСС и перечисление в части, зачисляемой в ФСС [15].

Организация учета с Пенсионным фондом.

Пенсионный фонд представляет собой централизованную систему  аккумуляции и перераспределения  денежных средств, используемых главным  образом  для осуществления выплат различным категориям нетрудоспособного населения в виде, трудовых, военных и социальных пенсий, пенсий по инвалидности, пособий по уходу за ребенком от 1,5 до 6 лет, пособий на детей одиноким матерям.

Для учета расчетов в  ПФР  также предназначен  пассивный  сч.69,   при этом открываются соответствующие субсчета: 69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Организация учета с Фондом обязательного  медицинского страхования.

Средства Фонда обязательного  медицинского страхования предназначены  для дополнительных медицинских услуг работникам на основании страхового полиса [13].

Тариф страховых взносов  в фонды обязательного медицинского страхования составляет 3,1% (из них 1,1% в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и 2,0% в  территориальный).

Для учета расчетов с ФФОМС и ТФОМС также предназначен  пассивный сч.69, с соответствующим субсчетом 69/3-1 ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС и 69/3-2 ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС. По кредиту счетов отражаются начисление страховых взносов в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования, а по дебету - перечисление страховых взносов в соответствующие фонды.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Налог на  доходы физических лиц

 

Заработная плата –  главный источник доходов физического  лица. Как и все другие доходы, она облагается подоходным налогом, суммы которого предназначены для перечисления в бюджет.

В соответствии с [5] с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты  при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные  от использования в Российской  Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные  от предоставления в аренду, и  доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

5) доходы от реализации  имущества, находящегося в Российской  Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за  выполнение трудовых или иных  обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии  и иные аналогичные выплаты,  выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

8) доходы от использования  любых транспортных средств;

9) иные доходы, получаемые  налогоплательщиками в результате  осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия,  за исключением пособий по  временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных  действующим законодательством,  законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному перечню);

4) вознаграждения донорам  за сданную донорскую кровь,  материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) алименты, получаемые  налогоплательщиком;

6) суммы, получаемые  налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

7) суммы, получаемые  налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образований, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

8) суммы единовременной  материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб.  за каждый месяц налогового  периода (для лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб.  за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3) в размере 400 руб.  за каждый месяц налогового  периода — распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. С 1 января 2009г. совокупный доход увеличен до 40000 руб.;

4) в размере 600 руб.  за каждый месяц налогового  периода — распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. С 1 января 2009 г. этот вычет составит 1000 руб. до достижения совокупного дохода 280000 руб.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Помимо перечисленных  налоговых вычетов налогоплательщики  имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в сумме  доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях (до 25 000 руб.), а также за услуги по лечению (до 25 000 руб.). Также любой человек может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным организациям. Правда, этот вычет не может быть больше 25 процентов от дохода, который человек получил в этом году. Причем фирма может уменьшить доход сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после сдачи декларации о доходах за прошедший год.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или  земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет (до 1 млн. руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет (до 125 тыс. руб.).

Налоговые вычеты предоставляются  также в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое строительство  или приобретение на территории России жилого дома или квартиры (до 600 тыс. руб.).

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на создание научных разработок, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов и т.п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%.

 

4. Расчет пособий по временной нетрудоспособности

 

Определение суммы пособий  по временной нетрудоспособности (больничных листов) производится на основе среднего заработка. В соответствии с законодательством, средний заработок для расчета оплаты больничных листов определяется за два предшествующих месяца. В начисленную оплату труда входят все виды заработка, в том числе, месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждом месяце, а годовая – в размере 1/12 в каждом месяце.

По закону в средний  заработок не включаются:

• оплата за сверхурочные работы;
• плата за работу по совместительству;
• доплаты за работы, не связанные с основной обязанностью работника;
• оплата дней простоев, отпусков и компенсаций;
• единовременные пособия.

Среднедневной заработок  определяется путем деления суммы  начисленной по всем основаниям заработной платы за два месяца на число рабочих дней в эти месяцы. Затем среднедневной заработок умножается на число больничных дней, приходящихся на рабочие дни.

Если же у работника  предприятия интервал между больничными  листами меньшеЮ чем два месяца, среднедневной заработок исчисляется по конкретному числу отработанных дней:

З_д=ЗП_д/Д   

где ЗП_д – заработная плата за Д отработанных дней

Трудовое законодательство предписывает оплачивать пособия по временной  нетрудоспособности  с  учетом непрерывного стажа работы сотрудника. Установлены следующие нормативы:

а) 60% от среднего заработка при непрерывном стаже  работы до 3 лет;

б) 80% от среднего заработка при непрерывном стаже  работы до 8 лет;

в) 100% от среднего заработка при непрерывном стаже  работы свыше  
8 лет.

Полностью 100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении  трое или более детей до 18 лет, инвалидам войны, инвалидам по трудовому  увечью, женщинам по беременности и  родам.

Больничный лист оплачивается из фонда социального страхования. Поэтому бухгалтеру необходимо сначала начислить сумму больничного листа из данного фонда, получить эту сумму из фонда на расчетный счет, затем перевести деньги в кассу и потом выдать сотруднику [12].

В бухгалтерском учете  эти операции оформляются следующими проводками: 
Д69/1     К70 – начислена сумма пособия из фонда соц.страхования 
Д51        К69/1 – получена сумма пособия из фонда на расчетный счет

Д50        К51 – переведена сумма пособия  в кассу

Д70        К50 – выдача пособия

Где сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.51 «Расчетный счет», сч.50 «Касса».

2. Бухгалтерский учет на примере ООО «Хлеб»

2.1 Характеристика  организации

 

Общество с ограниченной ответственностью «Хлеб» зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Октябрьского от 28 марта 2002 г. № 218, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.