Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита на примере ОАО «Тюменьмолоко»

Для хранения документов в ОАО «Тюменьмолоко» имеется архив. Все бухгалтерские документы и учетные регистры группируются по тематическим разделам в хронологическом порядке. Для большинства бухгалтерских документов установлен срок хранения пять лет. Бухгалтерия бланками  оснащена полностью.

Предприятием  ОАО «Тюменьмолоко» применяется общий налоговый режим. Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц.

Основные  налоги, уплачиваемые организацией:

-  налог  на добавленную стоимость – 10%,

-  налог  на имущество организаций – 2,2%,

-  налог на прибыль организаций – 20%,

-  налог на доходы физических лиц – 13%,

- земельный  налог – 1,5%,

- транспортный налог.

Объектом  налогообложения при начислении налога на доходы физических лиц, доходы, полученные как в денежном, так и в натуральном выражении. Ставка налога 13% от начисленной заработной платы и платежей, выплаченных в пользу работников.

Хозяйство по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые  органы налоговые декларации  по месту своего нахождения:

1) по  итогам отчетного периода – не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;

2) по  итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ОАО «Тюменьмолоко» уплачивает взносы во внебюджетные фонды по следующим ставкам:

- страховой взнос с фонда оплаты труда в Пенсионный фонд РФ (ПФР)– 16%;

- страховой взнос с фонда оплаты труда в Фонд социального страхования (ФСС) – 1,9%;

- страховой  взнос с фонда оплаты труда в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 2,3%.

3. Планирование аудита

Начальным этапом проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности является планирование аудита.

Целью проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности является выражение мнения о соответствии требованиям действующего законодательства Российской Федерации.

Планирование  аудита — один из обязательных этапов, который заключается в определении  стратегии и тактики аудита, объема проверки, составлении общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

При осуществлении  этого этапа для обеспечения  надлежащего уровня гарантии проводимого  аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным  требованиям к качеству и надежности аудита следует руководствоваться с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита».

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица;

б) системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

в) риск и существенность;

г) характер, временные рамки и объем процедур;

д) координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной  работы.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работы.

В соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

От эффективности  и действенности систем внутреннего  контроля во многом зависит финансовое положение предприятия и достоверность  бухгалтерской отчетности. Для того чтобы дать оценку надежности процедур внутреннего контроля, необходимо составить  тест.

Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования масштаба аудита.

В таблице 2.3.1 представлен тест оценки внутреннего контроля.

Таблица 2.3

Тест  для оценки системы внутреннего  контроля

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы
1	2	3
1	Уровень профессиональной компетенции  главного бухгалтера предприятия	Высокий
2	Наличие учетной политики	Да
3	Способ ведения учета и подготовки отчетности	Смешанный
4	Работа с персоналом: проведение оперативных  совещаний, внутрифирменной учебы	Да
5	Проверка правильности осуществления  документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала  регистрация входящих и выходящих  документов	Да
6	Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки  и сроков сдачи отчетности	Да
7	Полнота и правильность отражения  финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния  на финансовый результат и налогооблагаемую базу	Да
8	Тип используемой компьютерной программы	Использование лицензированной программы
9	Соответствие критериев, отраженных в учетной политике, критериям, установленным  законодательством	Соответствует
10	Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его структурных подразделениях	Да
11	Наличие положения о порядке проведения в организации инвентаризации	Да
12	Факты проведения налоговых проверок в течении отчётного периода и их результаты	Проводились налоговые проверки с выведением результатов
Продолжение таблицы 2.3.1
1	2	3
13	Как документируются результаты работы службы внутреннего контроля	Акт проверки
14	Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов	Да

 

По данным таблицы можно сделать вывод, что система внутреннего контроля эффективна и степень контроля имеет надежность. Но в то же время аудитору не следует доверять сделанным оценкам абсолютно.

При подготовке общего плана и программы аудита используют результаты оценки эффективности системы внутреннего контроля. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

В соответствии с Федеральным стандартом № 7 «Аудиторские доказательства» при проведении аудиторской проверки, целью которой является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.

   Аудитор при составлении программы аудита должен предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора.

Для качественного  выполнения проверки в установленные  сроки аудиторской организации  необходимо составить продуманный  план предстоящих работ. Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудиторов с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов.

Аудиторы  должны получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра  производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения бухгалтерской  и статистической отчетности, учредительных  и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов.

 

Общий план аудита

Проверяемая организация:	ОАО «Тюменьмолоко»
Аудируемый период:	С 1 января по 31 декабря 2011 года
Сроки проведения:	15.06.2012 – 27.06.2012
Индивидуальный аудитор:	Куртова Ю.В.

 

План  проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

1	Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности
2	Аудит проведения подготовительных работ  перед составлением бухгалтерской  отчетности
3	Аудит составления бухгалтерской  отчетности
4	Аудит взаимоувязки показателей отчетности
5	Формирование аудиторского заключения

 

Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур.

Программа проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

 

Проверяемая организация:	ОАО «Тюменьмолоко»
Аудируемый период:	С 1 января по 31 декабря 2011 года
Сроки проведения:	15.06.2012 – 27.06.2012
Индивидуальный аудитор:	Куртова Ю.В.

 

№ п/п	Наименование аудиторских процедур
1	2
1	Изучить организационно-распорядительные документы, касающиеся порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, документооборота и отчетности
2	Аудит проведения подготовительных работ  перед составлением бухгалтерской  отчетности
2.1	Аудит первичных документов и регистров  бухгалтерского учета
2.2	Проверка  результатов проведенной инвентаризации имущества и обязательств
2.3	Проверка закрытия счетов
3	Аудит составления бухгалтерской  отчетности
3.1	Проверка  правильности составления  и содержания бухгалтерского баланса
3.2	Проверка  соответствия данных по всем счетам главной  книги показателям бухгалтерского баланса
3.3	Проверка правильности составления  отчета о прибылях и убытках
3.4	Проверка правильности составления  отчета о движении капитала
3.5	Проверка  правильности составления отчета о  движении денежных средств
3.6	Проверка  правильности составления пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
4	Аудит взаимоувязки показателей отчетности
4.1	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №3
4.2	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №4
4.3	Проверка взаимоувязки показателей формы №1 и №5
4.4	Проверка взаимоувязки показателей формы №3 и №5
Продолжение программы проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
1	2
5	Формирование аудиторского заключения
5.1	Формирование  аудиторского мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности
5.2	формирование  пакета рабочих документов, составление  аудиторского отчета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методика аудиторской  проверки

3.1 Проверка достоверности  бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является главной формой в  системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату.

Проверку  бухгалтерского баланса необходимо начать с проверки заполнения адресной части формы:

- указано полное наименование предприятия в соответствии с учредительными документами;

- адрес местонахождения предприятия заполнен полностью;

- вид деятельности предприятия соответствует его уставу, коды (по ОКУД, по ОКПО, по ОКВЭД) заполнены полностью, ИНН указан верно;

- имеется  дата утверждения бухгалтерского  баланса, эта дата соответствует  установленным срокам представления  отчетности;

- верно,  указан отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность и единица измерения;

- баланс  подписан руководителем и главным бухгалтером предприятия;

- имеется  печать предприятия на предоставленной  отчетности;

В ходе аудиторской  проверки было выявлено следующее:

- форма  бухгалтерского баланса организации ОАО «Тюменьмолоко» соответствует стандартной форме, утвержденной Минфином Российской Федерации в положении №34н;

- наименование  организации и адрес ее местонахождения  заполнены полностью и согласно  с учредительными документами;

- вид  деятельности предприятия, коды (по ОКУД, по ОКПО, по ОКВЭД,  по ОКПО) и ИНН к тому же  заполнены полностью и согласно  с учредительными документами;

- имеется  дата утверждения бухгалтерского  баланса, эта дата соответствует  установленным срокам представления  отчетности;

- отсутствуют  подписи руководителя и главного  бухгалтера на представленной  отчетности;

- отсутствует  печать предприятия на представленной  отчетности;

- незаполненные  строки бухгалтерского баланса  прочеркнуты;

- помарки  и подчистки в представленной  форме №1 отсутствуют;

- арифметические сумма статей бухгалтерского баланса по разделам соответствуют суммам итогов соответствующих разделов;

- арифметические  суммы итогов разделов по активу  и пассиву соответствуют итогу баланса ОАО «Тюменьмолоко»;