Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита на примере ОАО «Тюменьмолоко»

Форма отчета о движении денежных средств организации  соответствует стандартной форме, приказа Министерства финансов № 66н.

В ходе проверки было установлено, что сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражены нарастающим итогом с начала года и представлены в валюте Российской Федерации.

Величина денежных потоков  в иностранной валюте пересчитана в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа.

При представлении данных о движении денежных средств в  разрезе текущей, инвестиционной и  финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

При приобретении иностранной  валюты, перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

Рассмотрим  взаимоувязку показателей Бухгалтерского баланса с показателями Отчета о движении денежных средств в таблице.

Взаимоувязка показателей «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств»

«Бухгалтерский баланс»(форма N 1)	Сумма	Показатели формы N 4	Сумма
Строка 1250, графа 4	50	Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода», графа 3	3
Строка 1250, графа 5	3	Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода», графа 3	50

 

В ходе проверки выявлено, что  данные показатели увязаны с показателями строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные  средства и денежные эквиваленты», ошибок не обнаружено.

 

3.5 Проверка достоверности  Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках раскрывают сведения, относящиеся  к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными  данными, которые не целесообразно  включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Указанные пояснения приведены  организацией, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и  убытках входят в состав годовой  бухгалтерской отчетности в соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

  Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определено организацией самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу N 66н.

   К бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приведены пояснения:

    • основные  средства;

   В данном пояснении показана информация обо всех основных средствах организации по группам, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также об ином использовании основных средств.

    Причем сведения  об ОС, о незавершенных капитальных  вложениях, об изменении стоимости  имущества в результате достройки,  дооборудования, реконструкции и  частичной ликвидации, показаны за отчетный и предыдущий годы.

   Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отражена информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец периода), а также информация о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период. Раскрыта информация по группам объектов основных средств.

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» указана информация о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец периода), а также о ее изменении за отчетный период (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

В таблице 2.3 «Изменение стоимости  основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» не раскрыта информация об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции.

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отражена информация по переданным и полученным (отраженным на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства») в аренду основным средствам, по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, которые находятся в процессе государственной регистрации.

    • финансовые  вложения;

    В пояснении  «Финансовые вложения» не показана за отчетный и предыдущий годы информация обо всех долгосрочных и краткосрочных вложениях организации (по группам, видам).

 Данный раздел Пояснений состоит из двух таблиц.

В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» не раскрыта информация о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов).

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» не указана информация по финансовым вложениям, находящимся в залоге и переданным третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода.

    • запасы;

    Данное пояснение предназначено для отражения информации о запасах (по видам (группам)) за отчетный и предыдущий годы, а также для отражения сведений о запасах в залоге (по группам (видам)) по состоянию на три отчетные даты – на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Раздел включает в себя две таблицы, информация в которых отражена по видам запасов.

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» указана себестоимость и величина резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период.

В таблице 4.2 «Запасы в залоге» не указаны запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату).

В ходе проверки выявлено, что не в полном объеме раскрыта информация по операциям связанным с наличием и движением запасов, имевшим место в отчетном периоде, в соответствии с требованиями ПБУ 5/2001.

    • дебиторская  и кредиторская задолженность;

    В этом пояснении показана информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности  и двух – для кредиторской.

В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской  задолженности в разрезе их видов указана информация о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информация о резерве по сомнительным долгам. Суммы дебиторской задолженности указаны в полной сумме согласно условиям договоров (т. е. без учета, созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

В таблице 5.2 «Просроченная  дебиторская задолженность» не раскрыта информация по просроченной дебиторской задолженности.

Таблица 5.3 «Наличие движения кредиторской задолженности» заполнена отдельно по долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженности в разрезе их видов. Раскрыта информация по остаткам задолженности на начало и на конец периода, изменения за период (поступление, выбытие) с распределением сумм кредиторской задолженности, возникшей в рамках хозяйственной деятельности и от начисленных процентов и штрафов.

В таблице 5.4 «Просроченная  кредиторская задолженность» не раскрыта информация по остаткам на конец отчетного периода и на 31 декабря предыдущих двух лет просроченной кредиторской задолженности.

    • затраты на производство;

    В указанном пояснении показаны за отчетный и предыдущий годы сведения о затратах на производство, а именно: о материальных затратах организации, о расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах. Кроме перечисленных элементов в пояснении указаны за отчетный и предыдущий годы, данные об изменении остатков (прирост [ + ], уменьшение [ - ]) : незавершенного производства, готовой продукции и др.

 В таблице «Затраты на производство» раскрыта информация о составе затрат в разрезе их элементов. Суммы затрат указаны за два периода: отчетный период и предыдущий период.

    • оценочные обязательства;

Раздел состоит из одной  таблицы, в ней отражаются суммы оценочных обязательств по остаткам на начало и на конец периода, а также суммы признанных, погашенных и избыточных сумм обязательств. Эта информация не раскрыта по каждому виду оценочных обязательств.

    • обеспечения обязательств;

Раздел состоит из одной  таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах 008 и 009.

   

• государственная помощь.

Раздел состоит из одной  таблицы, которая раскрывает информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

строка 1410 «Заемные средства»;

строка 1510 «Заемные средства»;

строка 1530 «Доходы будущих  периодов».

В таблице не раскрыта информация по полученным бюджетным средствам и кредитам за отчетный год и за предшествующий год. Суммы бюджетных кредитов раскрыты в разрезе их целевого назначения.

В ходе проверки было выявлено, что не все показатели разделов заполнены исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Обобщение результатов аудиторской проверки

 

Завершающим этапом аудиторской  проверки является проведение следующих  мероприятий: оценка полноты и качества всех пунктов плана и программы аудита; систематизация результатов проверки; анализ результатов проверки; составление отчета аудитора и аудиторского заключения в соответствии с ФСАД №1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД №3 «Дополнительная информация в аудиторском заключении» или письменной информации по результатам аудиторской проверки в соответствии с ФП (С)АД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Аудиторский отчет – документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) хозяйствующего субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки и являющийся основанием для составления аудиторского заключения.

Аудиторское заключение –  выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Заключение аудиторской  организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством  обязательному аудиту.