Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита на примере ОАО «Тюменьмолоко»

- активы  и обязательства организации ОАО «Тюменьмолоко» в бухгалтерском балансе показываются в зависимости от сроков их образования с разделением на долгосрочные и краткосрочные;

- взаимоувязка показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» в представленной отчетности соблюдается.

В ОАО «Тюменьмолоко» была проведена аудиторская проверка формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить уверенность в том, что  бухгалтерский баланс организации  не содержит принципиальных искажений. Аудит включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели исследуемой  формы отчетности и раскрытие  в ней информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку соблюдения правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица и, кроме того, оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

По итогам проведенной проверки можно сделать  следующие выводы:

1. Бухгалтерская  отчетность на предприятии составляется  согласно с положением о ведении  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 и Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

2. В основном  форма отчетности заполнена правильно.  Имеется лишь замечание в заполнении  обязательных реквизитов формы  - отсутствуют подписи руководителя  и главного бухгалтера предприятия  и, кроме того, печать организации.  Для устранения данного нарушения  требуется дооформить бухгалтерский  баланс предприятия, то есть  представить на нем подписи  требуемых должностных лиц и  печать.

3. Правильность  составления форм отчетности  подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

Сложилось мнение, что проведенный аудит  предоставляет достаточные основания  для выражения мнения о достоверности  во всех принципиальных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности на 27.06.2012 и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

 

 3.2 Проверка достоверности Отчета о прибылях и убытках

Отчет о  прибылях и убытках – основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом  проверки проведено ознакомление с  положениями учетной политики, касающимися  порядка признания доходов в  качестве доходов от обычных видов  деятельности, в соответствии с п.4 положения по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и  порядка признания расходов, в  соответствии с ПБУ 10/99. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии.

В отчете о прибылях и убытках указаны:

- прибыль  (убыток до налогообложения);

- чистая  прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет составляется на основании данных аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В ходе аудиторской  проверки было выявлено следующее:

- форма  отчета о прибылях и убытках  организации ОАО «Тюменьмолоко» соответствует стандартной форме, утвержденной приказом Министерства финансов № 66н;

 - верно, отражена тождественность показателей «За отчетный год» данным оборотно-сальдовой ведомости и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов;

- показатели  отчета представлены нарастающим итогом с начала года до отчетной даты;

- данные  отчета на начало периода соответствуют  данным отчета за предшествующий период;

- при  арифметических подсчетах по строкам 2110, 2120, 2100, 2200, 2320, 2330, 2340, 2350, 2300, 2410, 2400 ошибки не обнаружены.

Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражен в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 2300. Налогооблагаемая прибыль представлена из суммы балансовой прибыли, равной разнице налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с главой 25 НК РФ.

Заполняются справочные данные и приведена расшифровка отдельных прибылей и убытков. При расчете базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Этот документ утвержден Приказом Минфина РФ № 29н от 21 марта 2000 г.

Необходимо  провести взаимоувязку (соблюдение требования непротиворечивости показателей) показателей отчетности.

Взаимоувязка показателей Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)

с показателями Отчета об изменениях капитала (форма N 3)

Показатели формы N 2	Сумма	Показатели формы N 3	Сумма
Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода»	610	Раздел 1. Движение капитала. Строка «Чистая прибыль  отчетного года»	610

 

По сопоставленным данным в таблице видно, что показатели взаимоувязаны и ошибок не обнаружено.

Проведенные процедуры проверки формирования показателей  отчета о прибылях и убытках позволили подтвердить достоверность данных. Данные отчета используются для проведения анализа финансовых результатов.

 

3.3 Проверка достоверности  Отчета об изменения капитала

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, в состав бухгалтерская отчетности должен входить Отчет об изменениях капитала.

В отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Форма отчета об изменениях капитала организации ОАО «Тюменьмолоко» соответствует стандартной форме, приказа Министерства финансов № 66н.

В ходе проверки было выявлено, что порядок формирования показателей Отчета об изменениях капитала (ф. N 3) соответствует положениям нормативных актов.

Для целей  отражения в бухгалтерской отчетности (или в бухгалтерском балансе, или в отчете об изменениях капитала, или в пояснительной записке) акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям  формирования капитала и видам акций  рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Минфина России № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия». При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный капитал» отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

Порядок отражения данных фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2003 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Все данные в Отчете об изменениях капитала в  соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года — отчетный и предыдущий.

Форма состоит  из трех разделов:

В разделе I «Движение капитала» отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма № 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, — те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме № 3 повторяется дважды — для отражения соответствующей информации за два года.

В ходе проверки было выявлено, что в первую часть раздела I Отчета данные за предыдущий год занесены из формы № 3 за прошлый год. При этом в строке «Величина капитала на 31 декабря 2010» указана сумма, которая была отражена по строке «Величина капитала на 31 декабря 2009» в Отчете за 2009 год, ошибок не обнаружено.

По строке «Величина капитала на 31 декабря 2011» отражается входящее сальдо счетов 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эти данные совпадают с соответствующими показателями на конец года, отраженными в разделе III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.

При арифметических подсчетах по строкам ошибки также не выявлены. (Например: Уставный капитал (строка 3310 = строка 3314 + строка 3315 + строка 3316) = 610 тыс. руб.)

Сумма чистой прибыли, отражаемая по строке 3311 отчета об изменениях капитала равна сумме чистой прибыли, отражаемой по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках (2104 тыс.руб).

Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» формы № 3. Этот раздел непосредственно связан с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов. Корректировки, связанные с изменением учетной политики регулируются разделом III. «Изменение учетной политики» ПБУ 1/2008. Корректировки, связанные с исправлением существенных ошибок прошлых отчетных периодов регулируются ПБУ 22/2010. Пунктом 3 ПБУ 22/2010 установлено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерии существенности ошибки закреплены в учетной политике организации.

Раздел III «Чистые активы»: приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. Показатели строки «Чистые активы» отчета об изменениях капитала, не равны показателям строки 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса на 31.12.2011г., что является нарушением.

Необходимо  провести взаимоувязку показателей отчетности.

Взаимоувязка формы Бухгалтерский баланс и Отчет об изменении капитала заключается в соответствии данных Раздела 3 «Капитал и резервы» баланса данным, отраженным в отчете относительно изменения капитала и образования резервов. Данную взаимоувязку рассмотрим в таблице.

Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса

с показателями Отчета об изменениях капитала

Показатели формы N 1	Сумма	Показатели формы N 3	Сумма
Раздел III. Капитал и резервы		Раздел 1. Движения капитала
Строка 1310, графа 4	19452	Строка «Величина капитала на 31 декабря 2011 года», графа 2	19452
Строка 1310, графа 5	19452	Строка «Величина капитала на31 декабря 2010»	19452
Строка 1370, графа 4	(6899)	Строка «Величина капитала на31 декабря 2011», графа 6	(6899)
Строка 1370, графа 5	(7509)	Строка «Величина капитала на31 декабря 2010», графа 6	(7509)

 

По сопоставленным данным в таблице  видно, что показатели взаимоувязаны  и ошибок не обнаружено.

3.4 Проверка достоверности  Отчета о движении денежных  средств

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Составление отчета регламентируется ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» оно вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год. Отчет денежных средств является пояснением к строке 1250 Бухгалтерского баланса «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Форма составлена по данным счетов по учету денежных средств 50, 51, 52, 55,57, 58, 76 (в части учета прочих денежных эквивалентов).

Сравнивались отчеты о движении денежных средств за 2010 г. и 2011 г., расхождения не установлены.

Раздел «Денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).

Текущей деятельностью считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного  питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отражены движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

Финансовой деятельностью  считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском облигаций  и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных  на срок до 12 месяцев акций, облигаций.