Развитие бухгалтерского учета в России. Влияние национальных традиций и менталитета на формирование принципов российской бухгалтерии

Различия московского и петербургского течений русской школы бухгалтерского учета.

Московская школа:

1. Счета – элементы  баланса. Система счетов задана  балансом, следовательно, учить нужно  от баланса к счету

2. Баланс – упрощенная  форма инвентаря

3. Счета делятся на  активные и пассивные (два ряда  счетов)

4. Двойная запись –  следствие группировки счетов  в балансе

5. Представители:

- Н.С. Лунский – автор балансовой теории учета, занимался вопросами экономического анализа;

- Г.А. Бахчисарайцев – сформулировал положения балансовой теории в 31 тезис;

- Ф.И. Бельмер – занимался поднятием престижа бухгалтерской профессии.

Петербургская школа:

1. Баланс – следствие  системы счетов, учить нужно от  счета к балансу

2. Баланс опирается только  на счета и не связан с  инвентарем

3. Все счета однородные (один ряд счетов)

4. Двойная запись –  следствие группировки закона  мены

5. Представители:

- Е.Е. Сиверс – требовал попередельной калькуляции (полуфабрикатный метод учета затрат);

- А.И. Гуляев – разработал  учение о структуре себестоимости

Подводя итог рассмотрению развития русской национальной школы, нельзя не отметить, что она во многом сформировалась под влиянием европейской учетной мысли. Так, еще в начале XIX в. столкнулись два влияния на русский учет: французское и немецкое. Победило немецкое. Этому способствовало то, что в указанное время немецкий капитал играл весьма важную роль в экономике, преподавателями коммерческих дисциплин были преимущественно немцы и, наконец, значительная часть практикующих бухгалтеров также состояла из немцев. Влияние французской школы было изначально слабее и к середине XIX в. прекратилось вообще. Итальянское влияние на русский учет было непродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния, в сущности, не было вплоть до 90-х гг. XX в. Тем не менее национальные традиции не были забыты, отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

5. Бухгалтерский учет в СССР

История бухгалтерского учета в СССР органично продолжала традиции дореволюционной России, однако с первых дней февральской революции можно проследить зачатки нового учета. Октябрьская революция 1917 г. привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

В эволюции бухгалтерского учета в СССР можно выделить шесть этапов:

1) 1917–1918 гг. – попытки  стабилизации хозяйства, пути адаптации  традиционных методов в новой  системе хозяйствования;

2) 1918–1921 гг. (военный коммунизм) –развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание новых учетных измерителей;

3) 1921–1929 гг. (нэп) – реставрация  традиционной системы бухгалтерского  учета;

4) 1929–1953 гг. (построение социализма) – деформация принципов бухгалтерского  учета;

5) 1953–1984 гг. (эпоха оттепели  и застоя) – совершенствование  производственного учета, анализ  его организационных структур  и распространение механизированной  обработки информации;

6) 1984–1991 гг. – перестройка  всех социально-экономических отношений  в стране, попытка возрождения  классических принципов бухгалтерского  учета.

Подробно охарактеризуем эти этапы.

На первом этапе до лета 1918 г. продолжало существовать частное предпринимательство. В этот период учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых. Крупнейшие ученые старой России – Е.Е. Сивере, А.П. Рудановский, Н.А. Кипарисов, Р.Я. Вейцман – издавали новые и переиздавали старые труды.

Влиятельным человеком в это время становится Александр Михайлович Галаган – отличник первого выпуска Московского коммерческого института (ныне имени Плеханова), получивший образование в Италии, ученик А.П. Рудановского и Ф. Беста. Он подготовил важнейшие нормативные документы в области счетоводства:

- 5 декабря 1917 г. изданы постановление  СНК "Об образовании и составе  коллегии Комиссариата госконтроля" и декрет "О правах народного  комиссара по госконтролю в  СНК";

- 13 июля 1918 г. ЦИК РСФСР  издал "Основные положея по учету имущества", где была сделана 1опытка перейти в государственном хозяйстве от сметного учета к двойному;

- 27 июля 1918 г. СНК РСФСР  принял постановление о торных  книгах, ведение которых вменялось  в обязанность частным торговым  и торгово-промышленным предприятиям.

Таким образом, первые шаги в области бухгалтерского учета были направлены на самое широкое распространение классического учета, при этом использовался опыт европейских стран.

В середине 1918 г. правительство решило перейти к коммунистическому обществу. Еще в преддверии революции В.И. Ленин продумывая способы коренной перестройки экономики, видел единственный путь к построению новой страны – рабочий контроль и национализация капиталистических предприятий. Ленин не только развил ряд положений, выдвинутых К. Марксом и Ф. Энгельсом, но и предложил новые идеи, которые стали решающими не только в политике и экономике, но в развитии бухгалтерского учета.

Новые идеи Ленина можно свести к следующим:

1) общеметодологические  принципы организации учета:

- учет и контроль имеют  классовую природу, следовательно, должны быть партийным делом, цель учета – контроль за мерой труда и потребления,

- требования к социалистическому  учету – массовость (принимает  участие все дееспособное население  страны), гласность (без этого нельзя  бороться с недостатками), ответственность (контроль не только наличия  и движения ценностей, но и  деятельности людей), простота (должен  быть понятен любому грамотному  человеку);

2) практические вопросы  организации всей системы учета:

- комплексный и системный  Подход,

- разработка принципов  деятельности управленческого аппарата (в том числе учетно-контрольного), так как правильная организация  труде увеличивает производительность. В основе организации – нормирование  труда,

- учетные работники не  создают стоимости, следовательно, содержать аппарат бухгалтерии  нужно на счет прибавочного  продукта.

К 1921 г. учет находился в запущенном состоянии:

- сроки представления  отчетности не соблюдались;

- калькуляция и расчет  себестоимости продукции (работ, услуг) отсутствовали;

- цены устанавливались  на основе сметных представлений;

- сверка синтетического  и аналитического учета не  выполнялась;

- свод отдельных балансов, входящих в трест, отсутствовал.

В 1922 г. ВСНХ издал Положение о счетоводстве и отчетности, в котором подчеркивалась необходимость ведения бухгалтерского учета по двойной системе, регистрации фактов хозяйственной деятельности с помощью хронологической и систематической записи, ведения Главной книги и т.д. Бухгалтеры еще не успели разобраться в тонкостях этого Положения, как в 1923 г. ВЦИК и СНК, не принимая во внимание требования Положения, издали декрет "О государственных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах)". В этом же году XII съезд РКП (б) принял среди прочих решение в области бухгалтерского учета, игнорируя уже изданные акты.

Причинами такой неразберихи была борьба различных профессиональных групп, которые решали свои чисто профессиональные вопросы с помощью непрофессионалов, обладающих властью. В борьбу за руководство вмешался и Совет Труда и Обороны, который издал Правила составления балансов и начисления амортизационных отчислений государственными и кооперативными предприятиями. Требования этого Положения были написаны намеренно двусмысленно. Таким образом, в любом случае главного бухгалтера можно было обвинить в неправильном ведении бухгалтерского учета, а следовательно, во вредительстве.

Большим влиянием в это время пользовалась теория Галагана, который всю бухгалтерскую методологию истолковывал с точки зрения формальной логики, признавая четыре метода счетоведения:

1. индукции (инвентарь, баланс, счета);

2. дедукции (двойная запись);

3. анализ (первичные документы, регистры аналитического учета);

4. синтез (сметное счетоводство, Главная книга).

Позднее Галаган отошел от своих принципов и попытался обосновать сущность двойной записи исходя из принципов диалектического материализма, за что подвергся резкой критике. В 20-е годы XX в. получила распространение новая дисциплина – балансоведение. Разные авторы понимали содержание новой науки по-разному. Наиболее оригинальный подход был у АН. Рудановского, который понимал счетоведение и балансоведение как синонимы. В главнейших своих чертах теория Рудановского является производной от теории Леоте и Гильбо. Основные достижения Рудановского можно свести к следующим:

- он установил, что баланс  единичного предприятия распадается  на счет актива (совокупность  вещей) и счет пассива (совокупность  обязательств), регистрация всех  изменений подчиняется правилу "тот, кто получил или с кого причитается,–  дебетуется, кто уплатил или кому  причитается,– кредитуется";

- раскрыл методику исключения  внутренних оборотов при составлении  сводных балансов;

- классифицировал балансы  по условиям хозяйственных ситуаций;

- создал учение о сравнительном  балансе и контрбалансе;

- вскрыл содержание таких  категорий, как бесспорная прибыль  и бесспорный убыток;

- выделил четыре метода  анализа: экспериментальный (установление  связи между счетами), сравнительный (раскрытие механизма образования  финансовых результатов), технический  (определение достоверности бухгалтерских данных), теоретический (раскрытие смысла бухгалтерской методологии).

Впоследствии балансоведение, установившее связь между балансом и управлением предприятием, стало основой новой науки – анализа хозяйственной деятельности.

В это время издавалось множество журналов, которые способствовали популяризации бухгалтерских идей: "Вестник счетовода", "Счетоводство", "Счетная мысль", "Спутник конторщика и счетовода" и др. Свои журналы были и в провинции – "Счетное дело" в Смоленске, "Бюллетень дальневосточного общества бухгалтеров" в Чите, "Вопросы учета и делопроизводства" на Северном Кавказе, "Счетный работник" в Харькове, "Бюллетень работников учета" в Казани и т.п.

Однако уже в начале 1929 г. стали появляться признаки того, что люди, возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то. В капиталистической направленности уличались труды Сиверса, Блатова, Кипарисова. Позднее вредителями были названы Рудановский и Галаган. Учение Рудановского было признано буржуазным, и в 1934 г. он внезапно скончался от сердечного приступа. Над Галаганом был устроен показательный общественный суд. В результате ему была запрещена педагогическая деятельность, и в 1938 г. он умер. Так в 30-е годы XX в. теория и практика учета стали стремительно деградировать. Среди бухгалтеров появились люди, которые пробивали себе дорогу тем, что клеветали на лучших, сочиняя политические доносы. Результатом закончившихся дискуссий стало утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом.

Различия между социалистическим и капиталистическим учетом

Капиталистический учет:

1.Отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности

2.Бухгалтерия ограничена  рамками предприятия