Развитие бухгалтерского учета в России. Влияние национальных традиций и менталитета на формирование принципов российской бухгалтерии

3.Учет – частное дело  отдельных предпринимателей

4.Цель учета – выявление  прибыли

5.Бухгалтерский учет –  коммерческая тайна, следовательно, могут быть фальсификации

Социалистический учет:

1.Отражает процесс воспроизводства, основанный на социалистической  собственности

2.Бухгалтерский учет –  часть единой системы народнохозяйственного  учета

3.План счетов единый  для всех предприятий и унификация  методологии

4.Цель учета – отражение  выполнения плана

5.Гласность в учете, значит он реально и объективно отражает действительность

В настоящее время, когда мы сравниваем учет в административной системе и в условиях рыночной экономики, мы отмечаем огромные различия, вытекающие из разнообразия форм собственности. Монопольная государственная собственность на средства производства резко упрощает технику учета и приводит к тому, что эффективность хозяйственной деятельности определяется выполнением плана, а не величиной полученной прибыли. Таким образом, различия в социалистическом и капиталистическом учете были основаны на различиях экономико-правовой системы: административно-командной и рыночной.

Кроме того, необходимо отметить еще ряд установок

- сферой применения бухгалтерского  учета признано все народное  хозяйство;

- существование счетоведения (теории) и счетоводства (практики) было  признано нецелесообразным, поэтому  была создана единая научно-практическая  дисциплина – бухгалтерский учет;

- двойная запись стала  рассматриваться как метод (способ) учета, а не как объективно  действующий закон.

Вред от ликвидации самостоятельности бухгалтерского учета был настолько очевиден, что уже в 1932 г. Совнарком своим постановлением "О правах и обязанностях главных и старших бухгалтеров в учреждениях и организациях общественного сектора" отменил слияние бухгалтерии с другими службами предприятия. В этом документе решались две задачи:

- главный бухгалтер подчинялся  только руководителю предприятия;

- обязанностью главного  бухгалтера стали доносы на  руководителя предприятия.

Реальный контроль не велся. Вместо этого были проведены мероприятия, якобы углубляющие хозрасчет:

- децентрализация бухгалтерии;

- составление ежедневных  балансов;

- распространение графических  методов учета (Л.А. Вызов);

- развитие карточной формы  регистрации, так называемый копиручет;

- применение вычислительной  техники (И.Н. Янжул);

- развитие нормативного  учета (М.Х. Жебрак).

Необходимо сказать несколько слов о трудах Моисея Харитоновича Жебрака. Он разработал положения по организации синтетического учета в условиях применения норматив нормативного метода учета затрат: счет производства делится на три субсчета – плановые затраты, отклонения от норм, изменения норм. Документы составляются только на выявленные отклонения. Идея стандартных издержек была заимствована у американцев, но адаптировать ее к деятельности советских предприятий не удалось.

Впервые нормативный учет был опробован на практике на харьковском заводе "Серп и молот" в 1930 г., а в 1932 г. уже 12 предприятий работали на основе нормативного учета. Но широкому применению нормативного учета мешали недостатки в планировании и контроле: отклонения от установленных норм достигали 30% (на предприятиях США при методе стандартных издержек отклонения составляли 0,5–2%) и предприятия работали неритмично (резкое усиление работы к концу месяца). Итак, вследствие того что бухгалтерский учет был признан вредным, имеющим капиталистические корни, профессия бухгалтера стала непопулярной, а иногда и опасной.

Фактически к 1953 г. теория бухгалтерского учета перестала существовать. То, что выдавалось за таковую, было набором тривиальных фраз. Стало модным восхвалять то, чего не было. Уровень профессиональной подготовки падал. Однако в этот период были успехи в области счетоводства (но не счетоведения). Эти успехи связаны с учетом затрат на производство, формированием централизованных и децентрализованных структур и с механизацией обработки информации. Так, в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции наблюдался устойчивый рост знаний, прослеживалась преемственность с предыдущим периодом. Наиболее яркая дискуссия развернулась по вопросу полуфабрикатного и бесполуфабрикатного варианта организации сводного учета затрат.

При полуфабрикатном методе ставилась задача исчисления себестоимости каждого полуфабриката. Наиболее яркими сторонниками этого метода были АА Додонов и П.П. Новиченко. Их аргументы сводились к тому, что полуфабрикатный вариант позволяет:

- включать в объекты  учета не только готовую продукцию, но полуфабрикаты, т.е. продукцию, прошедшую  определенные стадии обработки;

- усилить контроль за движением и сохранностью полуфабрикатов.

Их оппоненты – М.Х. Жебрак и В.Ф. Палий – приводили такие доводы:

- полуфабрикатный вариант  отличается большой трудоемкостью, но не несет никакой действенной  информации;

- ответственность за конкретные  полуфабрикаты несут материально  ответственные лица, и это сфера  оперативного учета.

Сколь много ни занимались бухгалтеры данной проблемой, она так и не сложилась в законченную теорию. Тем не менее, большинство авторов рассматривают себестоимость как основную категорию бухгалтерского учета, что обусловлено, по их мнению, рядом причин:

- выявление резервов;

- контроль за использованием всех ресурсов;

- повышение эффективности  и рентабельности производства;

- сравнительный анализ;

- ценообразование;

- оценка эффективности  производства;

- распространение передового  опыта.

Однако каждый из этих доводов можно опровергнуть. Ранее уже было доказано, что бухгалтерская калькуляция не нужна, так как цена в условиях конкуренции складывается под влиянием спроса и предложения, а сама по себе фактическая себестоимость на продажную цену не влияет (влияет плановая, или нормативная, себестоимость). Кроме того, противники бухгалтерской калькуляции приводили следующие доводы:

- величина себестоимости  обусловлена нормативными актами  – что по инструкции включается  в себестоимость, то и будет;

- величина затрат зависит  от колебания цен, тарифов, ставок  налогов, процентных ставок и  др.;

- строго разграничить  затраты между отчетными периодами  невозможно;

- объем готовой продукции  зависит от объема и оценки  незавершенного производства;

- распределение косвенных  затрат носит условный характер;

- себестоимость единицы  продукции – среднеарифметическая  величина, которая является предметом  изучения статистики;

- расчет себестоимости  трудоемок, дорог, но не дает действенной  информации.

Второй вопрос, который широко дискутировался в эпоху застоя,– совершенствование организационной структуры бухгалтерии. До 1964 г. была принята установка на децентрализованный учет, затем на централизованный, а с началом перестройки вновь заговорили о пользе децентрализации.

Централизация – это система, при которой учет организуется от имени собственника (оперативно управляющего лица) и каждый участник хозяйственного процесса целиком подотчетен собственнику.

Децентрализация – это система, при которой учет организуется по каждому объекту, входящему в предприятие, а степень подотчетности определяется по указанию вышестоящих инстанций.

С середины 50-х годов XX в. мощный импульс к развитию получает механизированная бухгалтерия; эта тема становится очень популярной. Главным идеологом механизации учета стал Василий Иванович Исаков. Он формирует таблично-перфокарточную форму счетоводства, создает учение о комплексной механизации и автоматизации.

Распространение электронно-вычислительной техники привело к возникновению новых понятий: АСУ (тенденция к централизации) и АРМ (тенденция к децентрализации). Поскольку бухгалтеры не имели специальных знаний и психологически не были готовы к работе на ЭВМ, на практике сформировалось негативное отношение к технике, так как к обычным ошибкам прибавились еще и компьютерные. Возник глубокий кризис в использовании ЭВМ. Лишь спустя много лет путем проб и ошибок были выделены основополагающие принципы, лежащие в основе рациональной организации учета в условиях его механизации.

Система бухгалтерского учета в СССР была создана в условиях административно-командной централизованно управляемой экономики с преобладанием в ней государственной собственности. Эта система находилась в прямой зависимости от методологических основ централизованного планирования и была направлена на обеспечение руководства всей деятельности предприятия со стороны вышестоящих органов управления, а также их контроля за выполнением государственных планов и за сохранностью государственной собственности; полностью соответствовала господствующей модели экономики и была достаточно эффективной в ее условиях, но оказалась неприспособленной для отражения новых экономических отношений, формирующихся в России в связи с переходом на рыночную модель.

В это время поднимались проблемы перехода предприятий на хозяйственную самостоятельность и самофинансирование, внедрения хозяйственного расчета как важнейшего метода управления предприятием. Стала актуальной проблема повышения роли бухгалтерского учета в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которые можно реализовывать только на основе текущего и перспективного анализа, базирующегося на достоверной учетной информации.

Начало активной работы по перестройке системы бухгалтерского учета пришлось на 1989–1990 гг., когда возникла практическая необходимость модернизации этой системы для предприятий с участием иностранного капитала и акционерных обществ, типичных для рыночной экономики. Результатом стала переработка и замена ряда методик учета, не отвечавших условиям деятельности предприятия. Вместе с тем стала очевидной необходимость приспособления российской системы бухгалтерского учета к меняющимся экономическим отношениям, концептуальной переработки всей нормативно-методической базы учета и отчетности, прежде всего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и других актов, которые были ориентированы на старые условия хозяйствования.

К концу 1991 г. с участием экспертов Центра по ТНК ООН был подготовлен новый план счетов, который сохранил преемственность с прежним (структура построения, наименование и порядок кодирования счетов), но претерпел концептуальные Изменения. Были устранены такие недостатки старой системы учета, как игнорирование оборота капитала, упрощенное отражение товарного кругооборота, преобладание натуралистического подхода к методике учета хозяйственных операций предприятия, отсутствие в составе объектов бухгалтерского учета некоторых видов имущества и операций, не распространенных или не существовавших в плановой экономике, но имеющих важное значение в рыночной (валютные операции, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

Коренная ломка всей экономики страны привела к необходимости создания новых контрольных структур, присущих рынку. Так, в 1990 г. была создана государственная налоговая служба, призванная обеспечить действенный контроль за полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет всеми юридическими и физическими лицами.

Таким образом, спустя многие годы бухгалтеры вернулись к истокам учета, возрождая принципы, сложившиеся до революции.

Подводя итог изучению особенностей развития бухгалтерского учета в России, отметим основные моменты. Главной чертой российского учета традиционно является жесткое регулирование государства, которое издает законы и инструкции, определяющие правила ведения бухгалтерского учета. Важным достижением советского учета можно назвать полную унификацию учетных процедур: единый план счетов, единые формы первичных документов и отчетности и т.д. Но именно сильные стороны бухгалтерии и стали слабостью при переходе к рыночным отношениям, так как не позволили организовать индивидуальную систему учета для каждого хозяйства.