Развитие бухгалтерского учета в XV-XX вв

Введение 1

Глава 1. Возникновение  и формирование учета. 2

1.1. Возникновение хозяйственного учета и его развитие в странах Древнего Мира. 2

Древний Египет. 3

Персия. 4

Древний Вавилон. 4

Древний Рим. 5

Древний Китай. 8

Древняя Греция. 9

1.2. Состояние учета в эпоху Средневековья. 12

1.3.Возникновение  и сущность двойной бухгалтерии. 14

Глава 2. Развитие бухгалтерского учета в XV-XX вв. 16

2.1. Появление и развитие бухгалтерского  учета в странах мира в XV-XX вв. 16

Учет в  Италии в XII-XVIII вв. 16

Бухгалтерский учет, как наука в Италии в XIX веке. 19

Развитие  учета в Германии в XVI-XVIII вв. 25

Развитие  теории учета в Германии в XIX веке. 27

Учет в  Германии в XX веке. 31

Развитие  учета в Англии в XVI-XVIII вв. 35

Учет в  США и англоязычных странах в  XX веке. 42

Директ-костинг. 51

2.2. Русская бухгалтерская школа. 58

Учет в  Средневековой Руси до XVIII века. 58

Бухгалтерский учет в России в XVIII-XIX веках. 60

Бухгалтерский учет в России в начале XX века. 66

Развитие  учета в современной России. 74

2.3. Развитие бухгалтерского учета  в Кыргызской Республике. 76

Заключение. 87

Список  литературы: 90 

 

Введение

История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила  и продолжает ставить различные  вопросы перед бухгалтерским  учетом. Многие из них остались без  ответа. Однако жизнь такова, что  человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что  ответ не совсем правилен. В самом  деле, очень долго люди, занятые  хозяйственной деятельностью, в  поисках ответа довольствовались методом  проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов.

Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена  при описании фактов хозяйственной  жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и  описать. Это общее можно назвать  категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда  нельзя точно сказать, где заканчивается  бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет  самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить  бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или  по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет - факты хозяйственной  жизни, свой метод - моделирование и  свои цели - обеспечение сохранности  ценностей и выявление результатов  хозяйственной деятельности. бухгалтерский учет тройной двойной

История бухгалтерского учета - это поиск  разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета - это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов  и падений.

Глава 1. Возникновение  и формирование учета.

1. Возникновение хозяйственного учета и его развитие в странах Древнего Мира.

В первобытном обществе домашнее хозяйство было не сложным, поэтому  сведений о нем было не слишком  много и они свободно помещались в голове одного человека. До появления  письменности факты хозяйственной жизни фиксировались в памяти человека. Хозяйственная жизнь развивалась в древнем мире и требовала развития учета, а развитие учета стимулировало рост цивилизации. По мнению исследователей для возникновения письменного учета, ведения его регистров необходимо несколько условий: 1) развитие хозяйственной деятельности должно было принять достаточно заметные размеры; 2) наличие письменности и элементарной арифметики. Появление письменности и развитие арифметики создали базу для возникновения учета, хозяйственная деятельность способствовала его повсеместному распространению. Первыми учетными приемами древнего мира были инвентаризация и контокоррент-счета расчетов.

По данным археологов первые следы развитых систем учета нашли в долинах рек Нил - Древний Египет, Тигр и Евфрат – Вавилония.

Древний Египет.

Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус, на котором регистрировали факты  хозяйственной жизни. Длина свитков  составляла 4-5 м, запись велась черной и красной тушью: год писали черной, а месяц и день - красной, частные  числа - черной, итоги - красной. На свитках  папируса в виде таблиц составляли инвентарные описи. В Древнем  Египте (3400 - 2980 годы до н.э.) каждые два  года проводились инвентаризации движимого  и недвижимого имущества, позднее  прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом. Цель учета заключалась  в проверке достоверности получения  и выдачи серебра, хлеба и других натуральных продуктов. Факт хозяйственной  жизни оформлялся тремя лицами: один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, а третий сравнивал числа и делал отметки  о выявленных отклонениях, проводя  продольную черту на проверенных  документах. Ценности со склада отпускались  при наличии на документах резолюции  уполномоченного лица, заведующий складом  регистрировал отпуск и прилагал оправдательные документы. Ежедневно  составлялись отчеты кладовщиками по движению ценностей по плательщикам и получателям и по наименованию ценностей. Ежедневно составляли сводку данных по складу и по управлению складами, которые содержали уже группировку  по наименованию ценностей. Вывод ежедневных остатков возможен в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной  деятельности. Материальный учет предполагал  регистрацию сметных назначений. Регистрация фактов хозяйственной  жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений. Документы  составлялись в двух или трех экземплярах, а записи делались на черновике и  беловике.

Таким образом, в Древнем  Египте существовала натуралистическая  концепция учета, задачей которой  было более точное описание движения ценностей в хозяйстве.

Персия.

Расцвет учета в Персии приходится на время правления царя Дария (522 - 486 годы до н.э.). Огромные размеры  многонациональной империи, разделенной  на сатрапии, большая постоянно действующая  армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и  контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный. Основным документом становится не только регистр  фактов хозяйственной жизни, сколько  журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти  официальное название "глаза и  уши царя".

Из источников следует, что  оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал "требование-наряд" в конторе  и предъявлял его казначею, который  вел платежную ведомость и  делал отметку о выдаче денег. По этому же требованию-наряду выдавались продукты. 
Таким образом, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники были не только бухгалтерами, но и контролерами.

Древний Вавилон.

Вавилония стала родиной учета на карточках, которые делали из мягкой глины в виде пластинок до 30x40 см. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после того документ сушился на солнце или обжигался. Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность документов и тайны. Документы составлялись в двух экземплярах и хранились они в глиняных конвертах или кувшинах, где на крышках ставилась печать, и указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и время составления документов. 
В Вавилонии широко применялись таблица умножения и таблицы для исчисления сложных процентов. Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам: 1) количество и вид полученных предметов; 2) имя лица, от которого они поступили; 3) имя получателя; 4) дата. Среди сохранившихся первичных документов преобладают наряды для выполнения работ, ведомости, в которых расходы на заработную плату распределялись по видам работ. В Вавилонии пользовались такой единицей, как "человеко-день" для нормирования урочных заданий в зависимости от характера работы, квалификации работника, пола и возраста. Дошедшие до нас материалы показывают, что строгой регулярности в составлении отчетов не было, сохранились отчеты и за период 3-4 года и за 15 лет [16].

Учет материальных ценностей  осуществлялся так: приходные и  расходные документы группировались раздельно, информация внутри этих групп  учитывалась в разряде наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось сальдо, которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким  образом, выводился конечный результат, 
сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались причины расхождений и на какой счет отнесена недостача. 
Таким образом, в Вавилонии зарождался синтетический и аналитический учет, были найдены Законы Хаммураби, по которым купцы вели самостоятельный учет, а храмы - государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной.

Древний Рим.

В Древнем Риме записи в  учете выполнялись на лыке, на покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе. 
В Древнем Риме существовала взаимосвязанная система учета, развитая на основе греческого учета. 
В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Памятная или Мемориал, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни, и два кодекса, первый кодекс - кассовая книга со счетами расчетов, а второй кодекс - книга систематической записи. 
По мнению исследователей, в Древнем Риме сложилась простая бухгалтерия без трансформации данных мемориальных счетов в деньги, в кодексах практиковалась хронологическая, а не систематическая запись; по счетам двух кодексов выводилось сальдо [16]. 
В Риме развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных провинциях велась книга Бревариум, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. Этот регистр получил название Книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного бюджета. Исследователи выделяли в Бревариуме следующие характерные черты: обязательное документирование записей; строгое разграничение между учетом денежных средств и учетом натуральных ценностей; хронологическая запись в текущем учете и ежемесячная систематическая запись в кодексе с выделением сначала основных приходных, а потом расходных статей с указанием исходящего остатка; периодическая отчетность перед вышестоящими органами, источником данных для которой служили записи в кодексе. 
Во времена Римской империи систематическая запись получила более широкое развитие. В легионах для расчетов с каждым солдатом открывался отдельный лицевой счет. Солдату три раза в год начислялось жалование, оно выплачивалось либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью, сеном. Стоимость представленного имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалования, налогов практически не было, кроме жертвоприношений, и сумма, причитающаяся к выплате, фиксировалась нарастающим итогом. Если солдата убивали, деньги со счета списывали в доход легиона или его администраторов.

Систематическая запись получила распространение в финансовом ведомстве  в связи с учетом налогов. На каждого  налогоплательщика открывался лицевой  счет, в котором указывалось: объект обложения и его оценка, взносы различных налогов, общая сумма  взноса. 
В Риме учет государственных и армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Эти выплаты производились только при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, которая применяла пытки к налогоплательщикам. 
Публично-правовая отчетность также была характерна как для Древнего Рима так и для Древней Греции. 
С развитием экономики Римской Империи наблюдался стремительный рост кредитных отношений. Древнеримские предприниматели ссужали друг друга деньгами, товарами. Проценты уплачивали в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под проценты, получили название календаря. В календаре указывались не только выданные суммы, но и причитающиеся к получению заемщика проценты. Таким образом, возникает принцип начисления, согласно которому в учете фиксируются не только суммы фактически выданных и полученных средств, но и право на получение денег и обязательства их выплаты. 
Основной отраслью производства Рима, как и в других древнейших цивилизациях, было сельское хозяйство, поэтому римские авторы оставили замечания относительно организации учета в поместьях. В строительстве при оценке сооружений 
учитывали износ. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами. 
Цели учета в Древнем Риме были главным образом контрольными. Был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, но обман и утайки были достаточно частыми. Счетоводы Древнего Рима пользовались предоставлением им еще в эпоху республики правом объединяться в корпорации - декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров. Государственные счетоводы занимались делами эрария, который состоял из кассы и архива, а также вели государственные счетные книги. Ввиду ежегодной смены магистров, эрарием фактически управляли эти постоянные счетные работники.

Таким образом, в основе древнеримского учета находилась инвентаризация и прямая регистрация имущества, затем появилась косвенная, когда вместо конкретного учетного объекта фиксировали данные из первичных документов. С этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватными, бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

Древний Китай.

Историки считают, что  история учета в этой стране насчитывает 
8000 лет. К VII - XIII векам н.э. в Китае сложилась развитая система учета материальных ценностей. Учетные работники находились в трех отделах, где фиксировался приход, расход и остаток ценностей. Первый и второй отделы показывали движение ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток, но не знал остатка учетного. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление о должном положении дел. При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система

П - Р = Ок - Он, 
где П - приход, Р - расход, Ок - остаток конечный; Он - остаток начальный. По мнению исследователей, это уравнение материального баланса. Его заполнение требовало, чтобы каждое поступление и отпуск ценностей оформлялось актом. Учет велся в красных списках, в которые записывали данные актов. Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление. Служащие склада могли занимать место только три года, а затем после инвентаризации передавали ценности в течение 15 дней.

Таким образом, организация  складского хозяйства в Китае  проводилась по принципу "первая партия получена - первая отпущена", что свидетельствует о четком учете ценностей. Контрольную функцию  выполняли осведомители, которые  находились среди складских работников.

Древняя Греция.

Греческую систему учета  исследователи реконструировали по следующим документам: 1) фрагменты  хозяйственных записей; 2) законодательные  документы; 3) речи ораторов; 4) труды  специалистов по управлению имениями; 5) высказывания философов; 6) сведения из произведений искусства. Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала  родиной первого счетного прибора - абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали  сначала как самостоятельный  объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал  вопрос о соизмерении в учете  самих монет, сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам  монет, а затем по их покупательной  стоимости. В Греции из двух источников: материального учета - инвентаризации - и учета расчетов - контокоррента - возник бухгалтерский учет. В нем  соединились два начала бухгалтерии. Для целей отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция - систематическая  разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению  счета. Другим источником была инвентарная  опись ценностей. 
На должность материально ответственных лиц назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в ведение которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной (позиционной) записи [30].