2. МЕТОДИКА КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ  
В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Методика контроля документального  оформления  
кассовых операций

       Кассовые  документы проверяются, как правило, сплошным способом со дня окончания предыдущего ревизуемого периода.

       При этом контролю подлежат кассовые отчеты со всеми приложенными к ним оправдательными документами, как по форме, так и по существу, а также корреспонденция счетов.

       Аудитор проверяет правильность оформления первичных документов по учету кассовых операций (расходных и приходных кассовых ордеров, платежных ведомостей), в которых должны быть указаны номера документов, даты, подписи кассира.

       Юридические и физические лица, занимающиеся реализацией  продукции (работ, услуг) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в государственной налоговой инспекции [1].

       Соответствующие требования к кассовым суммирующим аппаратам и программному обеспечению компьютерных систем, применяемых для этих целей, определяются Кабинетом Министров Республики Беларусь.

       На  каждый кассовый аппарат по установленной  форме ведется книга кассира-операциониста, зарегистрированная в Государственной налоговой инспекции.

       В остальных случаях при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет прием денежных средств осуществляется по приходным кассовым ордерам либо отрывным талонам (билетам), зарегистрированным в Государственной налоговой инспекции.

       Использование приходных кассовых ордеров, отрывных талонов (билетов), не соответствующих требованиям законодательства Республики Беларусь, запрещается.

        Применение кассовых суммирующих  аппаратов или специальных компьютерных систем при реализации продукции (работ, услуг) за наличный расчет в нестационарных торговых (обслуживающих) пунктах необязательно для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которым областным и Минским городским Советами депутатов установлены фиксированные ставки подоходного налога.

       Нарушение вышеуказанного порядка рассматривается  в соответствии с законодательством как сокрытие дохода.

 
2.2. Методика контрольной проверки по поступлению и  
выбытию наличных денежных средств

       Ревизия кассовых операций УП «Минсктранс» была начата с проверки по поступлению  денежных средств.

       Одним из направлений проверки поступления  денежных средств является проверка их документального оформления. Прием наличных денег кассами исследуемой организации производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем.

       О приеме выдается корешок приходного ордера за подписями главного бухгалтера или лица, уполномоченного руководителем, и кассира, заверенный печатью (штампом) кассира или оттисками кассового аппарата.

       Выдача  наличных денег из касс субъектов  хозяйствования, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, производится по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером субъекта хозяйствования или лицами, уполномоченными руководителем.

       При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, проверяет правильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов: наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов.

       Выдача  денег может производиться по удостоверению, выданному субъектом хозяйствования, при наличии на нем фотографии, личной подписи владельца удостоверения, подписи должностного лица субъекта хозяйствования, выдавшего удостоверение.

       Расписка  в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием получаемой суммы прописью. При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается.

       Выдачу  денег кассир УП «Минсктранс» производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному ордеру или ведомости.

       Оплата  труда, выплата пособий по социальному  страхованию, стипендий и премий в исследуемой организации производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

       На  титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, или лиц, ими уполномоченных, с указанием срока выдачи денег и суммы прописью.

       Осуществляя проверку кассовых документов, необходимо убедиться, что приходные и расходные кассовые ордера заполнены четко, без помарок. Все приходные и расходные документы погашаются штампом «Получено», «Оплачено» с указанием даты, месяца и года.

       Незаполнение  отдельных реквизитов (номер, дата и  др.) часто допускается с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Никакие подчистки и исправления в документах не допускаются, и в ходе проведения ревизии их обнаружено не было. Кассовые приходные и расходные ордера имеют раздельную нумерацию и выписываются в бухгалтерии организации в момент совершения операции. Для их регистрации служит журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Пропусков в нумерации ордеров обнаружено не было.

       При проверке соблюдения кассовой дисциплины было выяснить особое внимание было обращено на следующие вопросы:

• не превышают ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита и используется ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм;
• использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
• своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, а также кассовой выручки (выручки от реализации товарно-материальных ценностей, оказания работникам услуг и прочих денежных поступлений).

       УП  «Минсктранс» может хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, который устанавливается учреждениями банков. В исследуемой организации данный лимит равен 2 млн. руб. Вся денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в банк для зачисления на счета. Исключением являются суммы, полученные для выплаты заработной платы (оплаты труда). Если в течение трех дней со дня получения денег в банке не будут выплачены заработная плата (оплата труда), пособия по временной нетрудоспособности, пенсии и премии, то указанные суммы депонируются и вносятся в банк.                                         

       В целях проверки соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе УП «Минсктранс» были сопоставлены фактические остатки денег на отдельные даты с лимитом остатка. При подсчете фактических остатков денег в кассе исключены наличные деньги, предназначенные для выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий и премий.

       В ходе ревизии были тщательно проанализированы полнота и своевременность оприходования в кассу денег, полученных из банка. Полнота и своевременность оприходования денег в кассу, полученных со счетов предприятия в банке, установлена путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге.

       Необходимо  иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» следует хранить, подклеенными к корешкам чеков.

       Тщательной  проверке подлежали операции по оприходованию выручки за реализованную продукцию и оказанные услуги работникам УП «Минсктранс» за наличный расчет, так как по данным операциям чаще встречаются злоупотребления, связанные с полным или частичным неоприходованием поступивших в кассу денег.

       Для выяснения полноты оприходования  денег за реализованные товарно-материальные ценности необходимо было проверить отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. При этом дебетовые записи по счету реализации (в части реализации за наличный расчет) должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета материальных ценностей, а кредитовые записи по счету реализации (за наличный расчет) — с дебетовыми записями по счету «Касса».

       При контроле правильности выплаты денег  по платежным ведомостям выборочным способом было установлено, все ли внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работали на предприятии и нет ли среди них подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Такие факты устанавливают путем сверки данных ведомости с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

       Отдельно  были проверены правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы и оплаты коммунальных услуг, для чего пользуются способами встречной и взаимной проверки операций, получают письменные и устные объяснения.

       Осуществляя контроль кассовых операций; были проверены правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую.

       Особенно  внимательно проверены обоснованность кассовых операций по расходу наличных денег, списываемых на счета расчетов и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денег.

       На  основе конкретной операции рассмотрим порядок проверки кассовых операций КУП «Минсктранс».

       14 марта Зразикову В.М. было выдано 7920 руб. на оплату командировочных расходов.

       Согласно  чеку №494728 от 14.03.2010 обслуживающим отделением банка (филиал «510 АСБ «Беларусбанк») было выдано 7920 руб., что подтверждается приходным кассовым ордером №0305224.

       Основанием  для выдачи денег является авансовый  отчет №6 от 14.03.2010 г. Выдача денег подтверждается расходным кассовым ордером №12 от 14.03.2010 г.

       Одновременно  в кассовой книге оформляется  поступление и выбытие денежных средств в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

       Таким образом, все совершенные операции проведены в соответствии с законодательством Республики Беларусь, при совершении операций составлены все первичные документы, подтверждающие операции.

       В ходе проведенного аудита кассовых операций УП «Минсктранс» все операции были проверены подобным образом.

       Договор оказания аудиторских услуг приведен в Приложении 3. Аудиторское заключение находится в Приложении 4. Программа проведения аудиторской проверки, сведения об аудиторе и предприятии, методика проведения аудиторской проверки  и результаты аудита операций с денежными средствами находится в Приложении 5. Так как отчетность является конфиденциальной, то в ксерокопиях аудиторской проверки название предприятия и его реквизиты заштрихованы. В курсовой работе оно условно носит название КУП «Минсктранс».

 
2.3. Оформление результатов контроля кассовых операций

     По результатам  ревизии кассы, в ходе которой  были выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт проверки соблюдения предприятием Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь, а также актом ревизии. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.