Ревизия и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

 

 

Продолжение таблицы 2.1

 

11.1		контроль полноты  отражения операций в учёте и  соблюдение графика документооборота	0
11.2		контроль соблюдения установленного порядка проведения операций и отражения их в учёте	0
11.3		контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учёта	0
11.4		арифметическая  проверка правильности бухгалтерских  записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков	0
11.5		контроль юридической  грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками	0
12	Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за отражением в учёте операций по реализации		0
13	Результаты  проверок тщательно документируются		0
14	По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству		1
	Кадровая политика		2
15	Система приема на работу обеспечивает необходимую  квалификацию и честность персонала		1
	Итог по сумме  всех разделов		7

 

 

Предлагаются следующие  правила построения выборки в  ревизии расчетных операций.

1. В качестве генеральной совокупности  следует рассматривать весь объем  выручки от реализации и задолженности за покупателями, отраженной в балансе на дату подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.

2. Для проведения стратификации  с целью снижения разброса  данных генеральная совокупность  разбивается на: реализацию оптом,  реализацию в розницу, реализация по товарообменному (бартерному) договору, реализация в условных денежных единицах и пр.

3. Внутри каждой группы выделяются  так называемые "крупные" сделки и подвергаются тщательному изучению.

4. Для предприятий,  имеющих большое количество сделок по реализации продукции незначительного объема, выборка может быть уменьшена в случае, если ревизор сочтет возможным положиться на достоверность отчетов службы внутреннего контроля (или внутреннего ревизии) по проверке состояния данных сделок.

5. Для классификации  остальных покупателей следует применять либо случайный, либо систематический отбор. При использовании случайного отбора каждый элемент генеральной совокупности обозначается номером. Дальнейший отбор производится с использованием таблицы случайных чисел. При использовании метода систематического отбора выбирается случайный исходный элемент, а затем отбирается каждый k-й элемент (k - шаг выборки).

6. Общий объем выборки  должен составлять не менее  70-80% общей суммы выручки от  реализации и задолженностей  покупателей перед организацией на дату подтверждения бухгалтерской отчетности.

Завершающей стадией  планирования является подготовка общего плана и программы ревизии. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения ревизии, установленный уровень существенности, определены численность и квалификация рабочей группы ревизоров, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления акта ревизии и детализированного отчета.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками РУПП «БЗАЛ» за период с августа 2006 г. по декабрь 2006 г. включительно ревизор обратил внимание на следующее:

• имеются ли договора (на поставку сырья, материалов, готовой продукции,  выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию за период с августа 2006 г. по декабрь 2006 г.

Суммы неистребованной  кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

По каждому факту  поступления товарно-материальных ценностей на РУПП «БЗАЛ» за период с августа 2006 г. по декабрь 2006 г., на которые не получены расчётные документы (неотфактурованные поставки), ревизором было проверено:

• не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
• проводилась ли инвентаризация расчётов. В ходе ревизии были изучены ее результаты, а в необходимых случаях проведены встречные проверки расчётов;
• полнота оприходования материальных ценностей;
• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
• правильность списания затрат с кредита расчётов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
• правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
• предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм  естественной убыли;
• при проверке расчётов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
• правильность ведения аналитического и синтетического учёта по счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
• соответствие данных журнала-ордера № 6 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчётов.

 

Непосредственную проверку ревизор начал с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учёта по счету 62.

При сверке ревизор обращал  внимание на соблюдение следующих правил:

• аналитический учёт по счету 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчётах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
• дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.

Одновременно на основе данных аналитического учёта по соответствующим счетам расчётов проверялась правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной отнесена задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности были проанализированы материалы инвентаризации. Реальность задолженности была определена проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчётов. Суммы задолженности, не подтвержденные документами, были отнесены к нереальной задолженности.

При проверке операций по расчётам с покупателями и заказчиками  было  установлено тождество данных регистра по счету 62 "Расчёты с  покупателями и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 были сверены с записями корреспондирующих счетов.

При проверке списания дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, ревизор установил:

• правильность исчисления срока исковой давности;
• списание производится по каждому обязательству;
• присутствует акт о проведении инвентаризации задолженности;
• есть в наличии письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя РУПП «БЗАЛ»;
• списание за счет резерва сомнительных долгов.

На заключительной стадии проверки были систематизированы результаты проверки; проведен анализ результатов проверки и составлен акт ревизии.

2.3 Методика ревизии расчётов с подрядчиками

 

 

При ревизии расчётов с подрядчиками на РУПП «БЗАЛ» за период с августа 2006 г. по декабрь 2006 г. проверяются:

• наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке и прошедшей вневедомственную экспертизу;
• правильность заключения и исполнения договоров строительного подряда и наличие у подрядчика соответствующей лицензии;
• правильность расчётов заказчика с подрядчиком за выполненные ремонтно-строительные работы в соответствии с действующим законодательством;
• правильность примененных в актах выполненных работ единичных расценок и поправочных коэффициентов;
• правильность соблюдения норм расхода материалов и обоснованность примененных цен.

В процессе ревизии расчётов с подрядчиками были установлены наличие и правильность оформления договоров и первичных документов; соответствие данных первичных документов договорам и учётным регистрам; полнота и правильность отражения операций на счетах в учётных регистрах; правильность определения стоимостной оценки операций; своевременность расчётов, обеспеченность и реальность числящейся дебиторской и кредиторской задолженности, а также порядок её списания.

Источниками информации, используемыми в ходе ревизии  расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются: приказ об учётной политике организации, план счетов организации, главная книга, бухгалтерский баланс с приложениями, банковские документы, договоры, ж/о № 6, и распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 60, аналитические ведомости, первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, акты и пр.), отчеты контролирующих структур, акты проверок.

Следует обратить внимание на следующее:

• полностью ли зачтены при расчётах с подрядчиками стоимость материалов, полученных от разборки старых конструкций, стоимость электрической энергии и воды, израсходованных подрядчиком на проведение ремонта;
• предъявлены ли счета на оплату за переданные им материалы, приобретенные за счет учреждений.

По приказу об учётной  политике ревизор знакомился с:

− рабочим планом счетов;

− формой бухгалтерского учёта и перечнем учётных регистров, составляемых в организации;

− документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учётом операций расчётов с покупателями и заказчиками;

− перечнем лиц, которым  предоставлено право подписи  документов, оформляющих операции по расчётам с подрядчиками;

− организацией инвентаризации этих операций.

Ревизором устанавливается  состояние задолженности, выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности (по расчётам с покупателями и заказчиками) с выделением просроченной, а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

Суммы неистребованной  кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

При проверке расчётов с подрядчиками было установлено, что все объекты обеспечены источниками финансирования; имеется проектно-сметная документация на строящиеся объекты; отсутствуют приписки объемов выполненных работ.

2.4 Методика ревизии расчётов с покупателями и заказчиками

 

 

При оценке потенциальных заказчиков всю продукцию, выпускаемую РУПП «БЗАЛ», можно отнести к следующим основным группам: