Ревизия кассовых операций и денежных документов

- приказы, договоры  о полной индивидуальной материальной  ответственности;

- учетная политика  организации;

- должностная  инструкция кассира; 

- материалы инвентаризации;

- перечень лиц,  которым могут выдаваться денежные  средства в подотчет на хозяйственно-операционные расходы и размер таких сумм;

- график инвентаризаций  денежных средств и денежных  документов;

- другие  документы для учета по счету  50.

Основными способами проведения ревизии кассовой дисциплины являются сравнение, наблюдение и  анализ. Для  их осуществления используются приёмы фактического и документального  контроля.

Проверка  правильности ведения кассовых операций  производится  сплошным способом.  Начиная  со  дня   окончания   предыдущей   ревизии   (аудиторской  проверки) все кассовые документы  подвергаются сплошной проверке. 

Ревизия кассовых операций производится в такой  последовательности:

- инвентаризация  кассы и обследование условий  хранения денежных средств;

- проверка  правильности документального оформления  операций;

-проверка  полноты и своевременности оприходования  денежных средств;

- проверка  правильности списания денег  в расход;

- проверка  соблюдения кассовой и финансовой  дисциплины;

- проверка  правильности отражения операций  на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов  проверки.

Проверка кассовой дисциплины в СПК «Щомыслица» проведена  в соответствии с Инструкцией  о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь от 17.01.2008 № 4. за период с 1 января 2009 г. по 30 марта 2009 г.

Ведение кассовых операций в  проверяемом периоде возлагалось  на бухгалтера – кассира Кацубо Т.А. Было установлено, что договор  с кассиром о полной материальной ответственности заключен. Однако, в нарушение п.65 действующей «Инструкции…»  бухгалтер-кассир Кацубо Т.А. с «Инструкцией о порядке ведения кассовых операций …» под роспись не ознакомлена.

По состоянию на 30.04.2009 г. проведена внезапная инвентаризация денежных средств, находящихся в  кассе предприятия. В наличии  имелось денежных средств в сумме 1 473 490  рублей, что соответствовало данным учета. Излишек или недостач не установлено.

Кассовым помещением хозяйство  обеспечено, имеется несгораемый  сейф, двойные двери,  на двери  и окне установлены металлические  решетки, также двери укреплены  металлическими запорами.

В учреждении обслуживающего банка (ОАО «Белагропромбанк») ревизору дали утвердительный ответ на запрос о выполнении предприятием мер по обеспечению безопасности при перевозке  кассиром денежных средств и иных ценностей из учреждения банка на предприятие, и наоборот путем предоставления кассиру транспортного средства и сопровождающего-водителя. В дни  получения наличных денежных средств  в банке охрану кассового помещения  осуществляют сторожа.

Филиалом Минского областного управления ОАО «Белагропромбанк»  хозяйству установлен лимит с 14 января 2008 года по 14 января 2009 года – 3860,0 тыс. руб. Срок сдачи выручки один раз  в пять дней. Расходование выручки  на месте не предусмотрено.

Нарушения при проверке:

- отсутствует огнетушитель  на рабочем месте кассира, который  предприятию было предписано  приобрести в течение последующих  трех дней;

- чековой книжки на  получение наличных денежных  средств хранится в столе у  кассира. 

По результатам проверки правил ведения кассовой книги и оформления первичных документов за период с  1 января 2009 г. по 30 марта 2009 г. установлено, что представленные к проверке кассовые книги пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и заверены подписями руководителя и главного бухгалтера. Однако, в нарушение пункта 51 «Инструкции о порядке ведения кассовых операций …» в кассовых книгах в проверяемом периоде не проставлялись корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

В результате проверки первичных  документов установлено, что все  приходные и расходные документы  заполнены четко, без помарок, погашаются штампом, никаких подчисток и  исправлений, а также пропусков  в нумерации за проверяемый период не допускалось, имеются все разрешительные подписи, все приходные и расходные  кассовые ордера регистрируются в журнале  регистрации приходных и расходных  ордеров. Однако, в нарушение Приказа  Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 октября 1999 г.  № 311 «Об утверждении  бланков унифицированных форм первичной  учетной документации»  в приходных  и расходных  кассовых ордерах  за проверяемый период не проставлялся номер корреспондирующего счета/субсчета.

По результатам проверки тождественности остатков по счету 50 «Касса» за квартал в СПК «Щомыслица» отклонений не выявлено.

По результатам проверки соблюдения установленного лимита остатка  денег в кассе СПК «Щомыслица»  за период с 1 января по 30 марта 2009 г. отклонений не выявлено.

По результатам проверки целевого использования денежных средств  в СПК «Щомыслица», полученных со счета в ОАО «Белагропромбанк», расхождений не выявлено. Установлено, что выручка, полученная предприятием за реализованные ценности и оказанные услуги,  в соответствии с установленным банком лимитом остатка кассы и сроком сдачи выручки сдается в банк в полном объеме.

По результатам проверки полноты оприходования в кассу  полученных в банке денег расхождений  не установлено. Чек № 444364 испорчен, приклеен к корешкам чеков  и имеет  надпись «Аннулировано».

По результатам проверки своевременности и полноты зачисления денег на счета в банке расхождений  не установлено.

По результатам проверки правильности списания ТМЦ при реализации за наличный расчет и проверки полноты  оприходования наличных денег при  реализации товарно-материальных ценностей  расхождений не установлено.

Выборочной проверкой  правильности подсчетов итогов в  платежных ведомостях на выплату  заработной платы за январь – март 2009 года нарушений не установлено.

В СПК «Щомыслица»  расходование выручки на месте  не предусмотрено. В феврале и марте  на хозяйственные нужды из банка  получено 291040 и 350040 рублей соответственно, что не превышает установленного пунктом 5 Указа Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. №359 «Об утверждении  порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями  Республики Беларусь (извлечение)»  лимита в 50 базовых величин в месяц.

Акт ревизии кассовых операций в СПК «Щомыслица» за период с 1 января по 30 марта 2009 г. прилагается [ПРИЛОЖЕНИЕ М].

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1 Богатая, И.Н. Аудит:  Учебное пособие / И.Н. Богатая,  Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. –  4-е изд. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 506 с.

2 Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб. пособие  / Н.П. Дробышевский -  Минск: ООО  «Мисанта», 2009. – 336с.

3 Ильющенко, Е.В. Кассовые  операции / Е.В. Ильющенко // К вам  пришла проверка. – 2005. – №  4(4). – С. 18-24.

4 Инструкция о порядке  ведения кассовых операций в  наличной иностранной валюте  на территории Республики Беларусь: постановление Правления Национального  банка Респ. Беларусь, 28 июн. 2004 г., 98 // Нац. Реестр правовых актов  Респ. Беларусь. – 2004. - № 8/11261.

5 Инструкция о порядке  ведения кассовых операций и  расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях  на территории Республики Беларусь: постановление Правления Национального  банка Респ. Беларусь, 17 янв. 2008 г., №  4 // Нац. Реестр правовых актов  Респ. Беларусь. – 2008.  - № 8/18102.

6 Ковалева, О.В. Аудит: Учебное пособие  / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов  – Москва: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.

7 Лемеш, В.Н. Ревизия  и аудит: пособие для студентов  экон. Специальностей / В.Н. Лемеш   – Минск: Издательство Гревцова, 2008. – 384 с.

8 Мельник, М.В. Ревизия  и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев,  А.Л. Звездин – Москва: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 520 с.

9 Об административных  правонарушениях: Кодекс Респ. Беларусь, 23 апр. 2003 г. // Нац. Реестр правовых  актов Респ. Беларусь. - 2003.  - №  2/946.

10 Об аудиторской деятельности: Закон Респ. Беларусь, 8 ноябр. 1994 г., № 3373-ХII // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – № 2/455.

11 Об утверждении бланков  унифицированных форм первичной  учетной документации: приказ Министерства  Финансов Респ. Беларусь, 29 окт. 1999 г.,  № 311 // Нац. Реестр правовых  актов Респ. Беларусь. – 1999.  - №  8/1433.

12 Об утверждении инструкции  о порядке организации и проведения  проверок (ревизий) финансово-хозяйственной  деятельности организаций, находящихся  в подчинении Министерства сельского  хозяйства и продовольствия Республики  Беларусь: постановление Министерства  сельского хозяйства и продовольствия  Республики Беларусь, 1 март.  2006 г.,  № 18 // Нац. Реестр правовых  актов Респ. Беларусь. – 2006.  - №  8/14512.

13 Об утверждении инструкции  о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и  уничтожения бланков первичных  учетных документов, регистрируемых  в государственном реестре бланков  строгой отчетности: постановление  Министерства Финансов Респ. Беларусь, Министерства по налогам и  сборам Респ. Беларусь, Министерства  Связи Респ. Беларусь, 16 апр. 2002 г.,  № 61/47/7 // Нац. Реестр правовых  актов Респ. Беларусь. – 2002.  - №  8/8082.

14 Об утверждении инструкции  по инвентаризации активов и  обязательств и признании утратившим  силу нормативного правового  акта Министерства Финансов Республики  Беларусь: постановление Министерства  Финансов Респ. Беларусь,  30 ноябр. 2007 г., № 180 // Нац. Реестр правовых  актов Респ. Беларусь. – 2007.  - №  8/18520.

15 Об утверждении плана  счетов бухгалтерского учета  в сельскохозяйственных организациях  и инструкции по применению  плана счетов бухгалтерского  учета в сельскохозяйственных  организациях: постановление Министерства  сельского хозяйства и продовольствия  Респ.  Беларусь, 6 апр.2004 г., № 28 // Нац. Реестр правовых актов  Респ. Беларусь. – 2004. – № 8/9975.

16 Об утверждении порядка  расчетов между юридическими  лицами, индивидуальными предпринимателями  Республики Беларусь (извлечение): приказ  Президента Респ. Беларусь, 29 июн. 2000 г., № 359 // Нац. Реестр правовых  актов Респ. Беларусь. – 2000.  - №  1/1403.

17 Об утверждении специализированных  форм товарно-транспортных, товарных  накладных и приемных квитанций:  постановление Министерства сельского  хозяйства и продовольствия Респ. Беларусь, 1 апр. 2002 г., № 8 // Нац. Реестр  правовых актов Респ. Беларусь. –  2002.  - № 8/8099.

18 О бухгалтерском  учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 18 окт. 1994 г.,  № 3321-ХII // Нац. Реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2001. – 2/449.

19 Правила ведения юридическими  лицами и индивидуальными предпринимателями  книги учета проверок (ревизий), форма  книги учета проверок (ревизий): постановление  Совета Министров Респ. Беларусь, 09 окт. 2007г.,  № 1284 // Нац. Реестр  правовых актов Респ. Беларусь. –  2007.  - № 5/25933.

20 Правила организации  наличного денежного обращения  в Республике Беларусь: постановление  Правления Национального банка  Респ. Беларусь, 24 авг. 2007 г., № 166 // Нац.  Реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2007.  - № 8/18213.

21 Пупко,  Г.М. Аудит и ревизия: учебник  / Г.М. Пупко – Минск: Книжный  дом, 2005. – 512 с.