Ревизия реализации готовой продукции на материалах ОАО «Пружанский молочный комбинат»

В данной Инструкции содержатся:

- основные задачи контроля и пути их реализации;

- права и обязанности  работников контролирующих органов;

- виды проверок и их организация;

- методика проведения  проверок;

- оформление результатов проверки;

- порядок организации учета  проведенных проверок.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Республике Беларусь осуществляется органом государственного управления, на который Советом Министров РБ возложены обязанности государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные функции руководства учетом возложены на Министерство финансов РБ, Министерство по налогам и сборам РБ, Министерство статистики и анализа РБ и другие отраслевые органы управления.

Непосредственное методологическое руководство осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

-национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности;

-положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентируемых национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

-типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

-другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности [7 ,с.10].

В настоящее время система нормативного регулирования проверки правильности учета реализации готовой продукции включает в себя следующие документы:

- Закон Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г №3321-XII – определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулируют взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь;

- Методические указания  по ведению учета, подробно  раскрывающие конкретные способы  и правила ведения бухгалтерского  учета, План счетов бухгалтерского  учета финансово - хозяйственной  деятельности организации;

- Рабочие документы  конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

 

 

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования и организация бухгалтерского учета

 

 

Особое место среди  институтов контроля достоверности  и полноты экономической информации занимают органы системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей [2, с.19].

Внутрихозяйственный контроль - единство органов контроля, объектов контроля и форм его реализации.

По форме организации  внутрихозяйственный контроль ОАО «Пружанский молочный комбинат» представлен отделами и службами, функционирующими на предприятии. К ним относятся: наблюдательный совет; ревизионная комиссия; службы и отделы, осуществляющие контроль внутри отделов (их контрольные функции не являются основными, а выполняются в виде самоконтроля или определяются специфическими задачами этих служб).

Наблюдательный совет  является избирательным органом, который  помимо функции управления реализует функции управленческого контроля, т.е. контроля выполнения управленческих решений. В подотчете у наблюдательного совета находится ревизионная комиссия.

Ревизионная комиссия представляет собой орган, избираемый собственниками, в состав которого включаются работники организации для периодической проверки наличия и сохранности ее активов и обязательств (как правило, проверка проводится один раз в год). Разнообразие организационных форм внутреннего контроля обусловлено:

- решением различных задач, поставленных перед ними;

- различным характером  зависимости; 

- различием организации  работы.

Все формы реализации внутрихозяйственного контроля представляют собой совокупность тех или иных приемов и способов контроля. Несмотря на то что одни и те же процедуры контроля могут применяться в ходе реализации различных форм внутрихозяйственного контроля, объем и объекты их применения будут различны. Так, инвентаризация для целей ревизии должна проводиться сплошным методом по всем товароматериальным ценностям [2, с.18].

Каждому органу внутрихозяйственного контроля (ревизионная комиссия, отделы и службы, наблюдательный совет) соответствует одна или несколько форм его реализации. Так, и ревизионная комиссия может осуществлять внутрихозяйственный контроль в виде ревизии, контроля качества, служебного расследования. Однако исследование форм организации и реализации внутрихозяйственного контроля показывает, что существуют формы реализации, которые предполагают свое исполнение только определенным составом субъектов контроля. Внутрихозяйственный контроль, реализуемый службами и отделами экономического субъекта в виде самоконтроля, не может исполняться другими органами внутрихозяйственного контроля. Например, двойная запись в бухгалтерии - элемент самоконтроля, выполнение которого методологически не может быть передано никому.

Поскольку, согласно ст.7 Закона Республики Беларусь, в компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности, - ответственность за состояние внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Пружанский молочный комбинат» возложена на главного бухгалтера.

Для бухгалтерского учета  на изучаемом предприятии применяются  типовые специализированные и унифицированные  документы, разрабатываемые правительством Республики Беларусь. Учет на предприятии  компьютеризирован. Бухгалтерский  баланс, выведение финансового результата производится два раза в год, налоговые декларации предоставляются в Налоговый комитет ежеквартально. Подготовка кадров производится через общественное объединение бухгалтеров и аудиторов на договорной основе. Повышение квалификации бухгалтеров производится каждые три года, а также в связи с производственной необходимостью.

На исследуемом объекте  разработана структурная схема  служб и подразделений ОАО  «Пружанский молочный комбинат» (Приложение   ).

Бухгалтерский учет в ОАО «Пружанский молочный комбинат» организован в соответствии с действующим Положением по учетной политике, утвержденным Приказом от 31 декабря 2008 г.

Учетная политика содержит:

- рабочий план счетов для организации;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

- организационно-технические  аспекты;

- методические аспекты.

При формировании учетной  политики организациям предоставлено  право выбора: отражать готовую продукцию  в бухгалтерском учете и балансе  по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов; использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №43 «Готовая продукция»; признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».

В ОАО «Пружанский молочный комбинат» штат бухгалтерского аппарата полностью укомплектован. Обязанности среди работников бухгалтерии распределены и утверждены в должностных инструкциях, приложенных к личным делам работников бухгалтерии.

С лицами, занимающими  должности и выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском) в процессе производства переданных им ценностей по согласованию с главным бухгалтером обеспечивают заключение письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

 

 

 

 

 

Глава 2

Организация и методика проверки операций по реализации готовой продукции

 

 

1. Планирование и прогнозирование проведения ревизии

 

Проведению ревизии  должна предшествовать подготовительная работа в контролирующей организации, которая заключается в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и отраслевых указаний, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта, его бухгалтерской и статистической отчетности, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, поступивших жалоб, и другой текущей информации, характеризующей финансовое состояние контролируемой организации.

Подготовительная работа проводится в два этапа – в  контролирующей организации, где составляется программа ревизии, и в ревизуемой – где составляется рабочий план ревизионной группы. Для руководителя ревизионной группы первый этап начинается после ознакомления его с содержанием приказа о проведении ревизии.

Результаты работы, проведенной в подготовительный период в контролирующей организации, позволяют максимально отразить в составляемой программе ревизии (Приложение  ) объем и задачи работы каждого исполнителя, обеспечить наиболее полное выполнение программы в установленный срок и предостеречь от распыления внимания на малозначительные вопросы. Программа подписывается руководителем контрольно-ревизионной службы и утверждается руководителем контролирующей организации. У каждой из сторон остается по одному экземпляру программы.

Руководитель группы на основании полученной программы ревизии составляет рабочий план проведения ревизии (Приложение  ). Он обеспечивает более рациональное использование времени членов ревизионной группы, вносит в работу ревизоров четкость и организованность, устраняет параллелизм и дублирование в их работе. В рабочем плане указываются объекты ревизии, объем работ, способ проверки, исполнители и сроки выполнения работ.

Рабочий план уточняется на месте ревизии с учетом предварительного изучения положения дел в проверяемой организации, подписывается руководителем ревизионной группы и согласовывается с руководителем ревизуемой организации [6, с.89].

Прогнозирование проведения ревизии заключается в планировании на ближайшее будущее.

Так, контрольно-ревизионная  служба составляет перспективные и текущие планы, которые различаются продолжительностью планируемого периода.

Перспективные планы  составляются на 3-5 и более лет. Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного аппарата.

Текущие планы составляются на предстоящий календарный год. Они отличаются большей детализацией и включают в себя перечень работ, связанных непосредственно с осуществлением контрольных функций [5, с.27].

 

 

2.  Проверка правильности и обоснованности формирования цен на готовую продукцию

 

При проверке правильности реализации продукции ревизором устанавливается правильность формирования и регистрации цен и тарифов на отгруженную продукцию.

Порядок формирования цен  на готовую продукцию регламентируется Положением об особенностях формирования отпускных цен на мясную и молочную продукцию, утвержденным постановлением Минэкономики и Минсельхозпрода РБ от 10.01.2003 №7/1.

Цель проверки соблюдения законодательства о ценообразовании  заключается в установлении законности, достоверности, целесообразности и  экономической эффективности совершенных хозяйственных операций при реализации продукции.

Источниками информации для выполнения поставленных целей  проверки являются:

-организационно-распорядительные  документы проверяемой организации  (устав, приказы, распоряжения, положения,  инструкции и т.п.);

-плановые и расчетные  калькуляции;

-товарно-транспортные  накладные;

-данные аналитического  учета по счетам бухгалтерского  учета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и  др.

В учетной политике организации отражены следующие способы оценки готовой продукции при выбытии:

-передача продукции  собственного производства на  реализацию в собственные магазины -- по отпускным ценам без НДС;

-учет товаров для оптовой продажи -- по покупным ценам. Покупные цены при этом формируются путем суммирования произведенных расходов на их покупку, в состав которых включается стоимость самого товара, таможенные пошлины, иные платежи по заготовке доставке товара, в том числе осуществляемые другими организациями [4, с.159].

Все субъекты хозяйствования при формировании цен обязаны иметь плановые калькуляции с расшифровкой статей затрат (Приложение А )

На проверяемом предприятии  учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производится по нормативному методу, т.е. с применением норм, предусмотренных основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Оценка готовой продукции  по нормативной себестоимости позволяет не только вести текущий учет движения продукции с одновременным отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, но производить оперативный контроль затрат на производство, выявлять отклонения (экономию или перерасход) и их причины.