Совершенствование бухгалтерского учета в ООО «Посад»

Уменьшение расходов также связано с освобождением организации от обязанности уплаты в 2013 налога на имущество, величина которого включается и в 2012 г составила 4 828 руб.

С другой стороны, так как организация в 2013 г не являлась налогоплательщиком НДС, в связи с применением УСН, то суммы НДС предъявленные ранее организации поставщиками товаров и услуг были включены в себестоимость работ в размере 66 624 руб.

Таким образом, на прирост прибыли оказали влияние следующие факторы:

• увеличение выручки (+144 440 руб.);
• уменьшение расходов на социальные нужды (+233 235 руб.);
• освобождение от налога на имущество организации (+4 828 руб.);
• включение суммы НДС в себестоимость (-66 624 руб.);
• увеличение фонда заработной платы (-74 790 руб.);
• Увеличение прочих расходов (-11 189 руб.).

По приведенным выше данным на рисунке 2.3 построена столбиковая диаграмм.

 

Рисунок 2.3 Факторы, определяющие изменение балансовой прибыли в 2013 г (руб.)

 

Очевидно, что применение УСН уменьшает величину налога, уплачиваемого с прибыли организации, так как ставка налога на прибыль организации, уплачиваемого при применении общего режима налогообложения, больше ставки единого налога, уплачиваемого при УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Показатели, характеризующие финансовую деятельность организации в 2012 и 2013 г. и их изменение в результате смены налогового режима, приведены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 – Показатели хозяйственной деятельности Общества

Наименование показателя	Значение		Изменение
	2012 г	2013 г	абсолютное	относительное
Выручка (руб.)	2 343 200	2 487 600	+144 400	+ 6,2%
Объем выплаченных работ	730	775
			+45	+ 6,2%
Расходы (руб.)	2 231 594	2 135 269	-96 325	- 4,3%
Балансовая прибыль (руб.)	111 606	352 331	+240 725	+216%
Рентабельность (%)	4,7	14,1	+ 9,4	+195,8%
Налог на прибыль (руб.)	26 785	52 850	+26 065	+97,3%
Чистая прибыль (руб.)	84 821	299 481	+214 600	+253,0%
Сумма налогов обязательных платежей (руб.)	493 181	327 807	-165 374	- 33,5
Налоговое бремя (руб./руб.)	0,21	0,13	- 0,08	- 38,1

 

Рентабельность в данном случае определяется как отношение балансовой прибыли к сумме выручки.

Одним из основных составляющих оборотного капитала ООО «Посад» выступают товарные запасы. Сюда также относится дебиторская задолженность, то есть неоплаченные счета за поставленную продукцию, оказанные услуги. Денежные средства и ценные бумаги – наиболее ликвидная часть – являются также составляющие оборотного капитала предприятия. К денежным средствам организации относят деньги в кассе, на расчетном и депозитном счетах.

Ключевым моментом в управлении дебиторской задолженностью организации является определение сроков товарного кредита, предоставляемого покупателям, которые оказывают влияние на объем продаж и получение денежных средств. Управление дебиторской задолженностью сводится также еще и к определению платежеспособности, финансовой устойчивости и имущественного обеспечение дебитора.

 

2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета в ОО «Посад»

 

При организации бухгалтерского учета органы управления Обществом исходили из требования рациональности, т.е. его учетная политика обеспечивает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. В настоящее время на предприятии применяется упрощенная система налогообложения и в связи с этим предусмотрена упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности.

Главный вопрос, которым задается любой «упрощенец», - это вопрос о возможности применения данного спец режима. Ограничения для применения «упрощенки» предусмотрены в ст. 346.12 НК РФ. Среди приведенных видов деятельности, осуществление которых несовместимо с применением «упрощенки», торговля не указана. Значит, действуют общие ограничения и требования: соблюдение предельного размера годового дохода, отсутствие филиалов и представительств, доля участия двух других организаций, средняя численность работников, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, в отношении торговли есть еще один нюанс. Согласно п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении деятельности.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей ЕНВД розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Обществе несет руководитель организации через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением, возглавляемой бухгалтером.

Бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации отвечает за методологию ведения бухгалтерского учета. бухгалтер организации руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых организацией хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, определение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельность организации совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

В настоящее время Общество руководствуясь при ведении бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственности деятельности организаций (далее – План счетов) и Инструкцией по его применению (далее – Инструкция про применению Плана счетов), утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г № 94н утвердила рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета. В таблице 2.3 приведен применяемый в Обществе упрощенный план счетов.

Таблица 2.3 – План счетов Общества

Раздел	Наименование счета	Номер счета
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
	Вложения во внеоборотные активы	08
Производственные запасы	Материалы	10
	НДС по приобретенным ценностям	19
Затраты на производство	Основное производство	20
Готовая продукция, товары, реализация	Товары	41
	Продажи	90
Денежные средства	Касса	50
	Расчетный счет	51
	Валютный счет	52
	Специальные счета в банках	55
	Финансовые вложения	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Финансовые результаты и использование прибыли	Прибыль и убытки	99
Капитал и резервы	Уставный капитал	80
	Добавочный капитал	84
	Нераспределенная прибыль	84
Кредиты банков и финансирование	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66

 

Каждый счет состоит из двух частей. Это связанно с тем, что любая хозяйственная операция вызывает изменение в объектах учета. А эти изменения могут характеризоваться лишь как увеличение или уменьшение. Поэтому каждый счет делиться на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая – уменьшение объема учета. эти части счета называются дебитом и кредитом.

Так, ООО «Посад» в течении одного дня приобрело партию товара на сумму 100 000 руб. и продала товар на сумму 30 000 руб. При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (актива организации). Бухгалтер отразит хозяйственную операцию по приобретению товара записью по дебету балансного счета 41 «Товары». Продажа товара означает уменьшение актива организации. Бухгалтер отразит операцию по выбытию товара по кредиту балансного учета 41 «Товары».

При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (дебит счета 41) и одновременно образовалась задолженность перед поставщиком (кредит счета 60), то есть на 100 000 руб. увеличился актив организации и одновременно на 100 000 руб. увеличились обязательства организации (заемный капитал).

При продаже товара произошло уменьшение творёных запасов (кредит счета 41) и одновременно увеличилась дебиторская задолженность покупателей (дебет счета 62), то есть на 30 000 руб. уменьшился актив организации в виде материальных оборотных средств и увеличился на 30 000 руб. другой актив организации в виде средств в расчетах.

Двойная запись, с помощью которой бухгалтер отражает хозяйственные операции, называется бухгалтерской проводкой. В данном случае бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. – приобретен товар у поставщика.

Продажа товара отражается двумя проводками:

1-я проводка: по какой цене товар продали (иными словами – стоимость товара в продажных ценах);

2-я проводка: по какой цене товар списали с учета (стоимость товара в покупных ценах).

В этих проводках, кроме счета учета товара (41) и расчетов с покупателями (62) задействован счет учета реализации товаров (90).

Торговая наценка на проданный товар составила 10%. Это означает, что товар продан за 33 000 руб. (30 000 руб. + 3 000 руб. (10%)).

В бухгалтерском учете делаются такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90

- 33 000 руб. (в том числе 30 000 руб. – покупная цена товара, 3 000 руб. – торговая наценка) – продан товар покупателю по продажным (отпускным) ценам;

Дебет 90 Кредит 41

- 30 000 руб. – списан с учета проданный товар по покупным ценам.

Затем Общество пересилило денежные средства со своего расчетного счета в банке на расчетный счет поставщика в размере 100 000 рублей. У организации уменьшилось сумма денежных средств на расчетном счете (кредит счета 51) и одновременно уменьшилась сумма кредитной задолженности перед поставщиком (дебет счета 60). Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 60 Кредит 51

- 100 000 руб. – произведен расчет с поставщиком (поставщику товара перечислены денежные средства).

Когда покупатель товара рассчитается Обществом закупленный товар, то произойдет увеличение актива организации в виде денежных средств в кассе (дебет счета 50) и уменьшение другого актива организации в виде средств расчетов (кредит счета 62). Поступление денежных средств в кассу организации (и одновременно уменьшение дебиторской задолженности) бухгалтер отразит проводкой:

Дебет 50 Кредит 62

- 33 000 руб. – поступили деньги в кассу.

Разница между кредитом и дебетом на счете 90 в сумме 3 000 руб. представляет собой прибыль от продажи товаров, и она включается в состав прибыли и убытков проводкой:

Дебет 90 Кредит 99

- 3 000 руб. – прибыль от продажи товаров.

Эта прибыль образовалась за счет того, что в результате описанных операций выбыло активов в виде товара на сумму 30 000 руб., а поступило активов в виде денежных средств на сумму 33 000 руб.

По каждому счету в течении определенного периода (дня, месяца, квартала, года) образуется несколько записей по дебету и кредиту. Сумма записей по дебиту счета называется дебетовым оборотом, а сумма записей по кредиту счета – кредитовым оборотом.

Так в течении одного дня (6 марта) на склад торговой организации поступил товар от поставщиков на сумму 185 000 руб., и со клада был отпущен товар покупателем на сумму 73 000 руб. Движение товара за 6 марта было отражено в счете 41 следующим образом:

Таблице 2.4 – Движение товара за 6 марта, счет 41

Дата	документ	Контрагент	Балансовый счет 41
6 марта			Дебет	Кредит
	Товарная накладная № 34	ЗАО «Север»	50 000
	Товарно-транспортная накладная № 338	Промбаза	135 000
	Товарная накладная № 218	ООО «Красоптторг»		25 000
	Товарная накладная № 219	МУП ДДУ		48 000
	Обороты		185 000	73 000