Содержание бухгалтерской отчетности и порядок ее составления

* пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

* отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;

* отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;

* уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.

3. Формирование финансового результата деятельности организации путем:

* отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;

* закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

* закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

* списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

4. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.

5. Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.

Данная процедура актуальна в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных сегментах учета. При этом для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.

6. Отражение в годовой бухгалтерской отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.

Промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность в СПК «Остромечево» составляется по данным текущего бухгалтерского учета. Для обеспечения своевременного и качественного ее составления в СПК разрабатывается сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ и ответственных лиц (Приложение 1, 2).  В СПК «Остромечево» ведется журнально-ордерная форма учета, поэтому в установленные графиком сроки подсчитываются итоги в журналах-ордерах и ведомостях, при необходимости суммы из одних регистров записываются в другие и осуществляют взаимную сверку итогов рачетов, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам.

По окончании отчетного периода, после заполнения всех журналов-ордеров и ведомостей, дальнейшая подготовка к составлению отчетнсоти в СПК «Остромечево» включает выполнение следующих работ:

- в листах-расшифровках итоги за месяц записываются в соотвествующие журналы-ордера и ведомости с отметками об этом в листах-расшифровках и учетных регистрах;

- сверяются итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам;

- подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах (Приложение 3);

- производятся записи суммы общего оборота по кредиту каждого счета и суммы оборота по дебету счета в разрезе корреспондирующих счетов и итога дебетового оборота. По каждому счету определяются остатки на первое число следующего месяца.

В СПК «Остромечево» организовывается контроль записей в Главной книге (Приложение 4) оборотов по счетам сопровождаются отметками в журналах-ордерах о том, что в Главной книге сумма оборотов по каждому счету отражена с указанием даты и подписей исполнителя и главного бухгалтера.

После определения в Главной книге сальдо по счетам на первое число следующего месяца их сверяют с данными аналитического учета и на основании данных синтетического и аналитического учета составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Т.к. в СПК «Остромечево» автоматизированная обработка учетных данных, то обобщение информации о фактах хозяйственной деятельности на синтетических счетах в разрезе объектов аналитического учета выполняется за каждый месяц. Формирование исходной информации, отражаемой на разных счетах бухгалтерского учета, осуществляется не одновременно. При этом обработка учетных данных по одним счетам зависит от времени их обработки и закрытия других счетов бухгалтерского учета. Полученная в результате обработки учетная информация по синтетическим счетам и объектам аналитического учета отражается в ведомостях, разрабатываемых по каждому счету. В зависимости от структуры объектов аналитического учета форма ведомостей имеет несколько видов. Обороты в ведомостях отражаются по дебету и по кредиту синтетического счета в разрезе корреспондирующих счетов.

Кроме ведомостей по отдельным счетам в СПК «Остромечево» составляются также оборотные ведомости по синтетическим счетам и субсчетам, отражающие начальные и конечные остатки и обороты по субсчетам и синтетическим счетам, и оборотная ведомость - Главная книга, являющаяся регистром синтетического учета и отражающая суммы входящего и исходящего сальдо и обороты по синтетическим счетам в разрезе корреспондирующих счетов.

В результате указанной обработки учетной информации получаются все необходимые данные для составления бухгалтерской отчетности. Для заполнения соответсвующих форм отчетности в СПК «Остромечево» в регламентно-запрсоном режиме составляется ведомость, в которой указываются наименование формы, отчетный период, наименование и код строки, графы и итоги по графострокам или в специальной компьютерной программе, где не только формируется информация для заполнения форм отчетности, но и печатаются готовые формы отчетов, которые после проверки в СПК подписываются в установленном порядке.

Составленная отчетность в СПК «Остромечево» представлектся в установленные сроки соотвествующим органам. Она представлется собственникам, государственной налоговой инспекции; органам государственной статистики; другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Бухгалтерская отчетность СПК «Остромечево» составляется, хранится и представляется ее пользователям на бумажных носителях, а некоторым органам в электронным виде.

СПК «Остромечево» представляет отчетность в строго установленные сроки. Формы промежуточной отчетности представляются в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой отчетности - в течение 90 дней по окончании года.

Все органы, получающие отчетность от СПК «Остромечево» проверяют ее. Проверка заключается, прежде всего, в установлении полноты представленных отчетных данных.

Взаимоувязка показателей отчетности после ее составления проверяется и самим бухгалтером СПК «Остромечево» для выявления допущенных ошибок. Выявленные при проверке отчетности ошибки исправляются во всех экземплярах отчетности. Исправления отчетных данных как текущего, так и прошлого года производятся в СПК в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. В таком же порядке вносятся исправления отчетных данных, если не установлен период совершения искажений их,  а также при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В случаях вывления неправильного отражения на счетах СПК «Остромечево» доходов и расходов, что привело к неправильному выявлению финансовых результатов, исправления производятся записями по соответствующим счетам, по которым допущены искажения. При неправильном определении финансовых результатов СПК за прошлый отчетный период, помимо указанных исправлений в периоде, когда была обнаружена ошибка, составляется также уточненная декларация по налогу на прибыль, и в отчете о прибылях и убытках (форма №2) отдельной стрококй после показателя текущего налога на прибыль, указывается сумма его корректива в связи с внесенными исправлениями.

В формах отчетности не допускаются никакие подчистки и помарки. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие формы отчетности, с указанием даты исправления.

Составлению бухгалтерской отчетности, особенно годовой, в СПК «Остромечево» предшествует большая подготовительная работа, имеющая целью обеспечить своевременное и качественное ее составление, т.е. соблюдение требования достоверности и других требований, предъявляемых к системе отчетных показателей. Характер этой работы определяется тем, что отчетность должна составляться на основе тщательно выверенных бухгалтерских записей, которые подтверждаются соответствующими оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации.

Важнейшим подготовительным мероприятием перед составлением отчетности в СПК «Остромечево» является инвентаризация всех видов имущества и финансовых обязательств (Приложение 5), которая является обязательной перед составлением годового отчета и основным условием обеспечения реальности его данных. В результате ее проведения учетные данные, зафиксированные в бухгалтерских регистрах, приводятся в соотвествие с фактическим наличием имущества и финансовых обязательств.

2.2. Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризаций перед составлением годового баланса и отражения её результатов в учете

 

Для  большинства  организаций, также как и для СПК «Остромечево» подготовка к составлению годового отчета начинается с проведения обязательной ежегодной инвентаризации имущества и обязательств.

В  соответствии со ст.12 Закона Законом  РБ  «О  бухгалтерском  учете  и

отчетности»  (с изменениями и дополнениями) инвентаризация занимает ведущую роль  в  обеспечении  достоверности  отчетной  информации и является обязательной для всех организаций.

Инвентаризация в СПК  проводится  для того, чтобы точно узнать, какое имущество и  в каком количестве имеется в наличии. Она позволяет выявить  возможные  недостачи  и  излишки  и  отразить  их  в учете. Инвентаризация также помогает выявить причины и виновных в порче или хищении. Кроме   того, результаты инвентаризации подтверждают достоверность баланса.

Инвентаризация является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно Закона о бухгалтерском учете при формировании учетной политики помимо рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, правил документооборота, утверждается и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. 
 Необходимо обратить особое внимание на важность этого положения, так как во многих организациях (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной/вещественной проверки).

Основными целями инвентаризации в СПК «Остромечево» являются:

- выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего СПК, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

- определение фактического количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;

- сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

- проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния.В Законе о бухгалтерском учете подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для председателя СПК устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;

- проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств. Основу инвентаризации имущества составляет полная или выборочная проверка наличия этих ценностей специально созданной комиссией.

В СПК «Остромечево» это постоянно действующая инвентаризационная комиссия (Приложение 6).

В организационно-контрольные функции постоянно действующей комиссии СПК входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

Инвентаризационная комиссия непосредственно проводят плановые инвентаризации материальных ценностей и денежных средств в местах их хранения, участвуют в определении результатов инвентаризации. В каждом конкретном случае состав инвентаризационной комиссии утверждается председателем СПК при проведении инвентаризации по мере необходимости - по проверке и выборочной инвентаризации.

Вещественная и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально. Существенное правило для всех инвентаризаций: отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результата инвентаризации недействительным. 
 В начале проведения инвентаризации председатель СПК издает приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-22), являющийся письменным заданием, в котором указываются конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания председателем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии. 
 Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.