Теоретические и методологические основы у чета и аудита материалов

Содержание

 

Приложения 125

 

Введение

Материальные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью переносится на вновь созданный продукт. В целом удельный вес материалов в себестоимости изготовляемой продукции составляет свыше 40%, а в строительстве - до 60%.

Особенности и специфика строительной отрасли оказывают непосредственное влияние на систему организации учета материально-производственных ценностей при проведении строительных работ и обусловливают значительные различия по сравнению с другими видами деятельности.

В общей системе бухгалтерского учета в строительстве учет материально-производственных запасов занимает важное место. Материальные затраты являются основным элементом себестоимости строительной продукции. В новых условиях рынка расходы и доходы строительной организации тесно взаимосвязаны. Без тщательного анализа показателя себестоимости материалов строительная организация не сможет контролировать уровень затрат на выполнение и сдачу работ, сопоставлять его с выручкой и тем самым влиять на рост своего дохода.

Помимо специфики производства, определяемой видом строительной деятельности, на ведение учета материально-производственных запасов оказывают влияние принятая организацией структура управления, правовая форма и другие факторы. Принимая во внимание эти обстоятельства, в учетной политике на предстоящий год строительная организация определяет, какие синтетические счета следует включать в рабочий план счетов и какие субсчета необходимо открыть к этим счетам.

На исследуемом предприятии ООО «Стиль-ЛМК» удельный вес материальных затрат в себестоимости составляет примерно 50%. Учитывая величину данного показателя, рассматриваемая тема является одной из основных для предприятия.

В настоящее время  в  условиях рыночной экономики определяющее  значение  приобретает качественные показатели, такие как снижение  удельных затрат сырья,  материалов  и  топлива, поэтому  необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы  материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета и контроля использования  материалов.

В виду актуальности выбранной тематики целью данной курсовой работы является определение теоретических аспектов учета и аудита материалов, ознакомление с действующей практикой учета и аудита материалов исследуемого предприятия, выявление нарушений и ошибок, а также разработка мероприятий по совершенствованию.

 

В соответствии с поставленной целью в работе выделены следующие задачи:

• Исследование теоретических и методологических основ учета и аудита материалов;
• Оценка сложившейся практики учета и аудита материалов на рассматриваемом предприятии и формулирование выводов по состоянию объекта исследования;
• Разработка предложений и рекомендаций по повышению эффективности системы учета и аудита материалов.

 

Подробное изучение этой темы позволит выявить конкретные методы оценки, учета и контроля материальных ресурсов, используемых организацией, а также предложить пути улучшения использования материалов в рамках возможных способов ведения бухгалтерского учета материальных ресурсов соответствии с действующим законодательством.

 

Дипломная работа включает 3 главы.

В главе 1 рассматриваются теоретические вопросы учета и аудита материалов, основанных на требованиях действующего законодательства.

Глава 2 содержит описание действующей практики организации учета и аудита материалов в ООО «Стиль-ЛМК». В частности: здесь представлена организационно-экономическая характеристика предприятия, также в главе уделено внимание рассмотрению ведения бухгалтерского учета, действующей учетной политики в части материалов. И, наконец,  на предприятии детально рассмотрены ошибки и нарушения, допущенные организацией при отражении операций по учету материалов.

В главе 3 приведено описание аудиторских процедур, направленных на выявление отдельных видов нарушений при осуществлении операций по материалам. Также в главе предложены мероприятия по совершенствованию учета и аудита исследуемого предприятия ООО «Стиль-ЛМК».

 

В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, монографии, учебные пособия, а также публикации в специальных журналах, связанные с учетом материалов.

Выпускная квалификационная работа написана на основе данных строительной компании ООО «Стиль-ЛМК», являющейся как профессиональным подрядчиком, так и заказчиком на рынке строительных услуг.

 

 

 

Глава 1. Теоретические и методологические основы у чета и аудита материалов

1.1. Нормативно-правовое обеспечение по учету и аудиту материалов

Система нормативного регулирования учета материалов в Российской Федерации состоит из четырех уровней, в каждый из которых входят следующие документы:

1 уровень:

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. 02.07.2005);
2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2)» от 30.11.1994 №14-ФЗ (с изм. и доп. от 01.06.2005);
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)» от 31.07.1998 №146-ФЗ (с изм. и доп. от 01.05.2006);
4. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм. и доп. от 01.05.2006);
5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете";

 

2 уровень:

1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
2. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";
3. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98";
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)";
5. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению";

 

3 уровень:

1. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";
2. Постановление Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации";
3. Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения";
4. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ";
5. Письмо Минфина РФ от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе";
6. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;
7. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств  достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности от 23.04.2004 (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004г).

 

4 уровень:

1. Приказ ООО «Стиль-ЛМК» «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета»;
2. Приказ ООО «Стиль-ЛМК» «Об утверждении учетной политики для целей налогообложения»;
3. Рабочий план счетов ООО «Стиль-ЛМК»;
4. Система документооборота ООО «Стиль-ЛМК»;
5. Приказ ООО «Стиль-ЛМК» «Об утверждении порядка инвентаризации материально-производственных запасов».

 

1.2. Теоретические основы учета  материалов

1.2.1. Задачи, место и роль  учета материалов

Материалы - вещественные элементы, приобретенные с целью 
дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе организаций. Материалы полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на выполняемые работы (услуги). При этом для создания необходимого запаса требуется постоянное воспроизводство материальных 
ресурсов.

Существенное влияние на структуру потребляемых материальных ресурсов оказывает характер работ, уровень материальных затрат в общей их стоимости, а также организация производства, специфические и технико-экономические особенности процесса.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих организаций. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Основными задачами учета материальных запасов являются:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и 
  выбытию материалов;
• обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
• обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;
• соблюдение установленных норм запасов и расходов;
• своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;
• получение точных сведений об их остатках, находящихся на 
  складах предприятий.

 

1.2.2. Документальное оформление  движения материалов

Движение материалов в строительных организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность; материально ответственных работников.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. К ним, в частности, относятся:

• доверенность (формы № М-2 и № М-2а);
• приходный ордер (форма № М-4);
• акт о приемке материалов (форма № М-7);
• лимитно-заборная карта (форма № М-8);
• требование-накладная (форма № М-11);
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);
• карточка учета материалов (форма № М-17);
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном 
  выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение 
  хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Поступление в организацию материалов. Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков, от подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличный расчет, от собственного производства, от списания пришедших в негодность основных средств.

Производственные запасы материалов пополняются за счет их приобретения на основании договоров. По договору поставки организация-поставщик обязуется поставить определенные сроки организации-покупателю в собственность продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованными техническими требованиями. В договоре должны обязательно определяться номенклатура (ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки и цена, а в долгосрочном договоре - наименование, групповая номенклатура (ассортимент) и количество продукции, порядок и сроки согласования и представления спецификаций. При отсутствии этих условий в договоре он считается незаключенным.

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают платежные требования и счета-фактуры. К сопроводительным документам поставщика относятся также квитанции к железнодорожным накладным, товарно-транспортные накладные.