Управление затратами по моделе «затраты — объем — прибыль» на примере ООО «СтройКомплект»

 

OL=(R-VC)/П=(31.461,8 тыс.руб.- 28.515,9 тыс. руб.)/2.641,3 тыс.руб.=1,12.

Чем выше эффект производственного  рычага, тем более рискованным  с точки зрения уменьшения прибыли  является положение организации. Производственный рычаг – это показатель, помогающий менеджерам выбрать оптимальную  стратегию в управлении затратами  и прибылью. Его величина может  изменяться под влиянием цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат или комбинации перечисленных факторов.

При применении метода калькуляции  по величине покрытия рекомендуется  использовать следующие показатели:

-  выручку от реализации, в  нашем случае – 31.461,8 тыс. руб.;

-  переменные затраты – 28.515,9 тыс. руб.;

-  постоянные затраты – 304,6 тыс. руб.;

-  сумму покрытия (маржинальный доход) – 2.945,9 тыс. руб.;

-  коэффициент покрытия –  0,09;

-  пороговую выручку – 3 384,4 тыс. руб.

-  запас прочности – 89,3 %

-  прибыль – 2.641,3 тыс. руб.;

-  эффект производственного  рычага – 1,12.

Посмотрим, как изменится прибыль  ООО «СтройКомплект», если предприятие откажется от выполнения кровельных работ. В этом случае выручка сократится на объем выручки от реализации данного вида продукции: 31461,8 – 5600 = 25861,8 тыс. руб.

Совокупные затраты строительной организации также сократятся на сумму переменных затрат, необходимых  для выполнения кровельных работ. Эта  величина составит 12230,4 тыс. руб. (10,192 *1200). Поскольку постоянные затраты не зависят от объема выручки, отказ от выполнения кровельных работ не повлияет на их общую величину.

Таким образом, совокупные затраты  строительной организации без производства кровельных работ составят 16 590,1 тыс. руб. (28820,5 – 12230,4) и организация не понесет убытков (25861,8 –16590,1 = 9271,7 тыс. руб.).

Использование метода калькуляции  средней величины покрытия позволяет  принять решение о целесообразности дальнейшего производства кровельных работ (таблица 4).

 

Таблица 4. Расчет средней величины покрытия на единицу продукции, ООО «СтройКомплект», тыс. руб.

Вид строительных работ	Цена	средние переменные издержки	средняя величина покрытия
отделочные	8,00	6,111	1,889
кровельные	10,264	10,192	0,072
гидроизоляция	6,45	5,718	0,732

Как видно из таблицы 4, средняя величина покрытия всех трех видов продукции положительна.

Если ООО «СтройКомплект» снизит объем кровельных работ на одну единицу, она потеряет 0,072 тыс. руб. из покрытия постоянных затрат. Исключение из производства всего объема данных работ приведет к потерям в размере 86,4 тыс. р. (0,072 тыс. руб. *  1200 м²). Отсюда можно сделать вывод, что кровельные работы следует оставить.

Таким образом, решение, основанное только на величине полных затрат и прибыли  на единицу продукции, не всегда будет  верным, ибо в конечном результате строительная организация может  потерять прибыль.

ООО «СтройКомплект» планирует заключить договор на выполнение новых работ по устройству дорожных оснований и покрытий при благоустройстве территории в объеме 2200 м² по 7 тыс. руб. за 1 м². Однако производственные мощности строительной организации рассчитаны на выполнение только 5200 м² всех видов работ. И если организация собирается заключить договор на указанные работы, ей придется отказаться от выполнения 1000 м² других работ. Возникает вопрос: следует ли заключать договор на новые работы, и если да, то выполнение каких работ нужно сократить?

Средняя величина переменных затрат по новому виду работ составляет 5,9 тыс. руб. Тогда средняя величина покрытия равна 1,1 тыс. руб. (7000–5900). Увеличение прибыли ООО «СтройКомплект» за счет выполнения новых работ составит 2420 тыс. руб. (1,1 тыс. руб.* 2200 м²).

Среди всех производимых организацией видов работ наименьшая средняя  величина покрытия у кровельных работ (0,072 тыс. руб.). Отказавшись от выполнения 1000 м² кровельных работ, организация потеряет 72 тыс. руб. В то же время от выполнения работ по устройству дорожных оснований и покрытий при благоустроительных работах предприятие дополнительно получит 2420 тыс. руб. Выигрыш строительной организации при изменении ассортимента составит 2348 тыс. руб. (2420 тыс. руб. – 72 тыс. руб.).

Как изменятся запас прочности, эффект производственного рычага и  прибыль ООО «СтройКомплект» в случае заключения договора на выполнение работ по устройству дорожных оснований и покрытий при благоустроительных работах? Выполним расчет:

-  выручка от реализации: 8 тыс.  руб. × 700 м² + 10,264 тыс. руб. × 500 м²  + 6,45 тыс. руб. × 2100 м² + 7 тыс. руб. × 2200 м² = 39677 тыс. руб.;

-  постоянные затраты – 304 тыс. руб.;

-  переменные затраты: 34264,3 руб.

(полная себестоимость) – 304 руб.

(постоянные затраты) = 33960,3 тыс.  руб.;

-  сумма покрытия – 5716,7 тыс.  руб.;

-  коэффициент покрытия –  0,14;

-  пороговая выручка – 2171 тыс. руб.;

-  запас прочности – 94,53 %;

-  прибыль – 5412,7 тыс. р.;

-  эффект производственного  рычага – 1,056.

Из приведенных данных видно, что  в результате заключения договора прибыль  ООО «СтройКомплект» увеличилась с 4641,3 до 5412,7 тыс. р.; запас прочности – на 6,53 % (94,53 % – 88 %); эффект производственного рычага уменьшился на 0,014 (с 1,07 до 1,056).

При применении системы калькуляции  себестоимости по переменным затратам прибыль отражается как функция  от объема продаж, а в системе  полного распределения прибыль  зависит как от производства, так  и от реализации. Кроме того, применяя калькуляции себестоимости по переменным затратам, информацию для принятия решения легко получить при значительно  меньшем количестве расчетов, чем  при использовании системы полного  распределения.

Отметим, что в конкретных ситуациях  проявление механизма производственного  рычага имеет ряд особенностей, которые  необходимо учитывать:

1.  Положительное воздействие  производственного рычага проявляется  после того, как ООО «СтройКомплект» преодолела точку безубыточности. Чтобы положительный эффект начал проявляться, организация должна получить достаточный размер маржинального дохода для покрытия своих постоянных затрат. Постоянные затраты возмещаются независимо от объема продаж, поэтому, чем выше их сумма, тем позже при прочих равных условиях организация достигнет точки безубыточности.

2.  По мере дальнейшего увеличения  объема продаж и удаления от  точки безубыточности эффект  производственного рычага начинает  снижаться. Каждый последующий  процент прироста объема продаж  будет приводить к нарастанию  темпов прироста суммы прибыли,  а при любом снижении объема  продаж прибыль ООО «СтройКомплект» будет уменьшаться в еще большей степени.

3.  Между производственным рычагом  и прибылью ООО «СтройКомплект» существует обратная зависимость. Таким образом, производственный рычаг является инструментом, уравнивающим соотношение уровней доходности и риска в процессе производственной деятельности.

4.  Эффект производственного  рычага проявляется в коротком  периоде, поскольку постоянные  затраты ООО «СтройКомплект» остаются неизменными на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок постоянных затрат, организации необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного рычага проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.

Понимание механизма проявления производственного  рычага позволяет целенаправленно  управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения  эффективности производственно-хозяйственной  деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка  и стадиях жизненного цикла ООО «СтройКомплект». При неблагоприятной конъюнктуре при возможном снижении объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла строительной организации, когда еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат. И, наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности требования к экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды ООО «СтройКомплект» может значительно расширить объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенных  исследований и расчетов по теме «Управление затратами строительно-монтажных работ по модели «Затраты – Объем – Прибыль» на примере ООО «СтройКомплект»» можно сделать следующие выводы:

По форме КС-2 «Акт о  приемке выполненных работ» (приложение 1) была поставлена цель - определить безубыточный объем продаж и зону безопасности предприятия данного периода. Из данного акта увидели, что затраты  пошли на отделочные, кровельные и  гидроизоляционные работы.

При этом минимальный объем строительно-монтажных работ в ООО «СтройКомплект» приходится на отделочные работы (700 м²), максимальный – на гидроизоляцию строительных конструкций (2.100 м²). Минимальные затраты на производство имеют отделочные работы (4 322,5 тыс. руб.), максимальные – кровельные (12 360 тыс. руб.).

Общая величина переменных затрат на минимальный объем производства практически в 3 раза меньше (4018,7 тыс. руб), чем переменных - 12056 тыс. руб.

В ходе расчетов было выявлено, что  прибыль в расчете на единицу кровельных работ является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение об исключении данного вида работ, была рассчитана прибыль предприятия ООО «СтройКомплект» от реализации всех видов производимой продукции, так как для строительной организации важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных затрат.

В ООО «СтройКомплект» общая выручка от реализации трех видов продукции составляет 31.461,8 тыс. руб., совокупные затраты строительной организации – 28.820,5 тыс. р., прибыль от реализации всех видов продукции – 2.641,3 тыс. р. Расчет суммы покрытия (2.945,9 тыс. руб.) позволяет определить средства ООО «СтройКомплект» от реализации выпускаемой продукции, чтобы возместить постоянные затраты и получить прибыль.

Таким образом, сумма покрытия показывает уровень рентабельности как всего  производства. Чем выше разница между  продажной ценой изделия и  суммой переменных затрат, тем выше сумма его покрытия и уровень  рентабельности. Следовательно ООО «СтройКомплект» является рентабельным.

В ходе  исследования было выяснено, что если ООО «СтройКомплект» снизит объем кровельных работ на одну единицу, она потеряет 0,072 тыс. руб. из покрытия постоянных затрат. Исключение из производства всего объема данных работ приведет к потерям в размере 86,4 тыс. р. (0,072 тыс. руб. *  1200 м²). Отсюда можно сделать вывод, что кровельные работы следует оставить.

Таким образом, решение, основанное только на величине полных затрат и прибыли  на единицу продукции, не всегда будет  верным, ибо в конечном результате строительная организация может  потерять прибыль.

Несмотря на объективные ограничения, в каждой ООО «СтройКомплект» достаточно возможностей для снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести существенное сокращение накладных расходов (расходов на управление) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда коммунальных услуг и др.

При планировании переменных затрат следует стремиться к их постоянной экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления  ООО «СтройКомплект» точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат обеспечит прямой прирост прибыли. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет роста производительности труда; сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; выгодные условия поставки сырья, материалов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть первая (в редакции Федерального закона от 30.12.2008 N 315-ФЗ), Ось-89 , 2009 - 191 с.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть вторая (c изменениями от 30.12.2008 № 308-ФЗ), Ось-89, 2009 – 251 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть первая (в редакции Федерального закона от 21.04.2011 N 70-ФЗ), Ось-89, 2011 - 115 с.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть вторая  (в редакции Федерального закона от 21.04.2011 N 77 ФЗ), Ось-89, 2011 – 443 с.
5. Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. N 129-ФЗ., (в редакции Федерального закона ОТ 28.11.2011), Ось-89, 2011 - 16 с.
6. Постановление Госкомстата РФ от 11 ноября 1999 г. N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» 
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. N  34н, (в редакции Приказа Минфина от 08.11.10), Ось-89, 2011.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/08. Утверждено Приказом Министерства Финансов от 06.10.2008 г. №106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144)
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. N 43н (в редакции Приказа Минфина от 18.09.2006 N 115н), Ось-89, 2009.
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. N 33н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н), Ось-89, 2009.
11. Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 N 116н.
12. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N БГ-3-03/447, М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2008.
13. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, www.klerk.ru.
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник, - М.: Издательство «Омега-Л», 2011 -571 с.
15. Грибков А.Ю. Управленческий учет в строительстве: практ. пособие/ - 7-е изд., испр. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009 -386 с.
16. Касьянова Г.Ю. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) - М:АБАК, 2009 - 336 с.
17. Касьянова Г.Ю. Строительство бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика (8-е изд., перераб. и доп.) - М:АБАК, 2009 -240 с.
18. Фофанов В.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции различных отраслей - М.: Гроссмедиа: РОСБУХ, 2008 - 312 с.
19. Церпенто С. И., Предеус Н. В. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие – М.: КНОРУС,2011 – 448 с.
20. Гарант платформа F1-2011.
21. www.glavbukh.ru - Сайт журнала «ГлавБУХ»
22. www.klerk.ru - Законодательство по бухгалтерскому и налоговому учету. Бланки учета и отчетности. Обзоры законодательства.
23. www.buho№li№e.ru - Сайт для бухгалтеров.
24. http://www.v№eshmarket.ru/co№te№t/docume№t_r_0D41A6E7-CC6C-48CB-8574-3AC0C7A3D16B.html - «Внешмаркет», портал информационной поддержки внешнеэкономической деятельности
25. http://co№sulti№g.ru/eco№s_wp_4991 - КОНСАЛТИНГ.РУ, издание для профессиональных консультантов