Управленческий учет производственной деятельности

• классификация затрат в соответствии с целями управление ими: для определения себестоимости продукции, принятия решений и планирования, осуществления контроля и регулирования;
• системное использование элементов метода (планирование, нормирование, измерение, оценка, группировки, анализ, контроль) для отражения производства;
• формирование внутренней отчетности по уровням управления.

    Таким образом, учет затрат на производство - процесс использования затрат, ориентированный на выполнение целей развития предприятия.

    Одно из основных условий  получения достоверной информации о себестоимости продукции –  четкое определение состава производственных затрат.

    В России состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Налоговым Кодексом и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (10/99), которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли организации, фондов специального назначения, целевого финансирования, целевых поступлений и др.). Регламентирующая роль государства проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды и др.

    Перечень статей затрат, их состав и методы распределения  по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности организации). При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, виду деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

    Материальные затраты  на производственных предприятиях в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:

• сырье и основные материалы;
• полуфабрикаты собственного производства;
• возвратные отходы (вычитаются);
• вспомогательные материалы;
• топливо и энергия на технологические цели.

    Для контроля за использованием  сырья и материалов в производстве используют три основных метода:

• метод документирования
• метод партионного раскроя
• инвентарный метод.

    Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев  отклонений расхода материалов от установленных норм, нормативов и условий. Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.

    Сущность метода учета  партионного раскроя заключается  в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов. Метод учета партионного раскроя широко применяется в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях.

    При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов производством определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. Исчисленный фактический расход материалов по каждому отдельному виду (номенклатурному номеру) сопоставляется с нормативными расходами на фактический выпуск продукции. Если отклонение от норм расхода учтены не по видам продукции, а в целом по цеху (участку, бригаде), то они распределяются между изделиями пропорционально нормативному расходу материалов. Д     Достоинство инвентарного метода в его простоте, чем обусловлено его широкое применение на практике, особенно  в машиностроении.

    Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным — пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д.

    Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат.

         В процессе практически  всех видов производства образуются отходы. Под отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства.

    Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

    Количество и стоимость  возвратных отходов целесообразно  по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности – распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

    По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.

    Расход различных видов  энергии по отдельным цехам и  другим участкам определяют по счетчикам  и приборам. При отсутствии счётчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют между соответствующими объектами способами, в большей мере соответствующими особенностями производства, - пропорционально числу отработанных машиночасов, нормативным (сметным) ставкам на единицу продукции, объему работы механизмов с учетом их мощности и др.

     Стоимость топлива и  энергии, израсходованных на эксплуатацию оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы"; 26 "Общехозяйственные расходы".

    Учет затрат на оплату труда. Учет затрат на рабочую силу должен вестись по следующим направлениям:

1. учет затрат на  рабочую силу по классификационным  группам - основная заработная  плата производственных рабочих,  оплата труда вспомогательного  персонала и др.;
2. учет начислений  и удержаний из заработной  платы, учет различного рода отчислений.

    Цель учёта затрат  на рабочую силу – определение  затрат рабочего времени по  видам деятельности; величины выработки; достоверное исчисление заработной  платы и других выплат работникам; контроль использования  фонда оплаты труда.

    Основная заработная плата производственных рабочих-сдельщиков обычно прямо включается с себестоимость изделий, а основная заработная плата повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость изделий затруднено, распределяются на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

    Дополнительная заработная  плата производственных рабочих формируется из сумм, резервируемых для оплаты очередных отпусков производственных рабочих, оплаты льготных часов кормящих матерей и подростков, оплаты по среднему заработку за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за нахождение на военных сборах и других видов оплаты за время отсутствия на работе.

    Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате.

    По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственных рабочих, включаемых в себестоимость продукции (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). Отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. В бухгалтерском учете операции, связанные с оплатой труда производственных рабочих и отчислениями на их социальные нужды, отражаются следующими записями: Дебет счета 20 "Основное производство"

    Кредит счетов 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда";          

69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению"

    При резервировании сумм на оплату труда производственных рабочих, для равномерного включения их в себестоимость продукции, дебетуют счет 20 "Основное производство" и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

        Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). К научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок,  определенных Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

    Учет расходов на обслуживание производства и управление. На производственных предприятиях в состав расходов на обслуживание производства и управление входят расходы на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы. От правильного учета и распределения их во многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.

    Размер и состав расходов на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования планируются по цехам, производствам и статьям.

    Смета этих расходов включает следующие статьи:

1. Амортизация оборудования и транспортных средств.
2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) — стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на социальные нужды; стоимость топлива и энергии; стоимость услуг вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств — стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте; заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих; стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.
4. Прочие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, но связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.

   Способ распределения  расходов на содержание и эксплуатацию производственных машин и оборудования между видами продукции зависит от специфики конкретного вида производства и указывается в отраслевых инструкциях. Между видами продукции они могут быть распределены пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции, количеству отработанных машино-часов и т. д.

    Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы, которые подлежат распределению между отдельными видами продукции.

    Синтетический учет общецеховых  расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 25.2 "Общецеховые расходы".

    В течение месяца все  фактические расходы учитываются по дебету счета 25.2 " Общецеховые расходы" в корреспонденции со счетами: 02 "Износ основных средств"; 10 "Материалы"; 23 "Вспомогательные производства"; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; 69 "Отчисления на социальные нужды"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.