Учет, анализ и аудит денежных средств на примере ГК «Автоцентр Сити»

Безналичная форма расчетов между юридическими лицами является наиболее удобной и цивилизованной. С точки зрения государственных органов безналичные расчеты гораздо легче контролировать, чем наличные. Приходится учитывать, что одним из элементов наиболее распространенных в последние годы в России схем ухода от налоговых платежей и сборов являются расчеты наличными денежными средствами.

Установление безналичной формы расчетов в качестве основной для юридических лиц отражено в современном российском гражданском праве. Согласно п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.

Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов [31].

Особенности безналичных расчетов проявляются в следующем:

• в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записи по счетам плательщика и получателя;
• участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;
• перемещения (перечисления) денег, принадлежащих одному участнику расчетов в пользу другого, производятся путем записей по их счетам, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций.

Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов.

Расчетный счет - счет открываемый банками клиентам - юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс: предприятиям, организациям, учреждениям фирмам для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами. На этом счете фиксируются, учитываются денежные поступления, расходы, взаимные расчеты с контрагентами.

Предприятие периодически получают из банка выписки из расчетного счета и в качестве приложения к ним документы, на основании которых иду зачисления или списания денежных средств. Операции в данных выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 16), которые и отражают характер перемещения денежных средств.

Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденном ЦБ РФ от 05.12.2002г. № 205-П (в ред. от 17.12.2004г.). При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка – это банковский документ; цифра, стоящая в дебете, означает списание банком с расчетного счета фирмы, а стоящая в кредите – зачисление на расчетный счет (Табл.№ 2)

Таблица № 2.Условные коды денежных операций с расчетного счета. [30]

В таблице ряд операций не относится к взаимодействию банков с коммерческими организациями. Кроме того, в нее не внесена правка в связи с отменой расчетов платежными требованиями-поручениями. К сожалению, многие современные банки вообще отказались от простановки кодов операций в своих выписках.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используется шесть следующих основных способов:

• платежными поручениями;
• платежными требованиями;
• инкассовыми поручениями;
• аккредитивами;
• чеками;
• при помощи векселей;

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002г. № 2-П (в ред. от 11.06.2004г.), и заключаются в следующем.

Расчетные документы [1] действительны в течение 10 дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключения составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета.

Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по этой операции не уплачивается.

Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели – платежные требования или инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка. Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):

• в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;
• во вторую очередь по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;
• в третью очередь платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда, персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам;
• в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности;
• в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений   по  расчетным,  текущим  и  валютным  счетам  клиентов в банках, системы  корреспондентских   счетов  между  различными  банками,  клиринговых зачетов  взаимных  требований  через  расчетные  палаты,  а также с помощью векселей  и  чеков,  заменяющих  наличные  деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные  и  расчетные  операции.  Их применение позволяет существенно снизить  расходы на денежное обращение,  сокращает  потребность  в  наличных денежных  средствах,  обеспечивает  их  более  надежную  сохранность.

Безналичные  расчеты [21]  осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным  операциям  относят  куплю-продажу сырья, материалов, готовой  продукции  и  т. п. Их  учитывают  на  счетах 60 “Расчеты с поставщиками  и  подрядчиками“,  62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“,  45 “Товары отгруженные “  и  др.

К  нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п.  Их  учитывают  на  счете  76 “ Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами “.

Товарные операции осуществляют с использованием следующих форм безналичных расчетов: платежными требованиями, платежными поручениями, аккредитивами, чеками, в порядке плановых платежей, с использованием векселей, основанных на зачете взаимных платежей.

В зависимости  от местонахождения поставщика  и  покупателя безналичные  расчеты  разделяют  на  иногородние  и  одногородние  (местные).

Иногородними  называют  расчеты  между организациями, обслуживаемыми  учреждениями  банка,  которые  находятся  в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми  одним   или  двумя  учреждениями  банка,  которые  находятся в одном  населенном  пункте.

Формы  безналичных  расчетов  определены  ст. 862 ГК РФ  и  Положением Центрального банка РФ:

а) расчеты платежными поручениями;

б) расчеты по инкассо;

в) расчеты по аккредитиву;

г) расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки  и  банки - корреспонденты.

Платежные  требования используются организациями для расчетов             за   продукцию  и  услуги,  расчетов  с  бюджетом,  органами  социального страхования  и  др.  Их  можно  применять  в одногородних  и  иногородних расчетах. Платежное  требование представляет собой распоряжение владельца счета  банку  на  перечисление  денежных  средств  с  его  расчетного  счета на счет  получателя денег. В нем обязательно  указывают  назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное требование передается  в  учреждение банка плательщика  в  порядке  последующего  акцепта  после  получения   получателем  товарно - материальных   ценностей   или   оказанных   ему услуг. Вместе с тем оно   может  выписываться  и   для   предварительной  оплаты счетов поставщиков.

Аккредитив  – это  поручение  отделения банка  покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной  оплаты  поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном  заявлении  и  в  пределах  указанной   в  заявлении суммы. Каждый  аккредитив  предназначен   для   расчетов   только  с  одним поставщиком   и   выставляется  на  срок,   указанный   в договоре,  который может быть  продлен  по согласию поставщика и покупателя. Особенность аккредитивной   формы   расчетов состоит в том, что оплату платежных документов   производят по  месту нахождения  поставщика  сразу  после  отгрузки   им  продукции.

Аккредитив  учитывают  на  счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1  «Аккредитивы». Аккредитив может быть выставлен за счет собственных  средств  и за счет банковского кредита.

Следующая  форма расчётов – это расчёты чеками, в последние годы используется при одногородних расчётах. При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет. Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 “ Специальные счета в банках “, субсчет 2 “ Чековые книжки “, с кредита счетов 51 “ Расчетный счет “, 66 “ Краткосрочные кредиты и займы “ и других подобных счетов.

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо  производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.