Учет готовой продукции и ее продажи (на примере ООО «ИнтерТрейд Фуд»)

На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке» (метод начисления) делается запись:

Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для целей налогового учета с 1.01.2002г. порядок отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ “Налог на прибыль”.

При методе продажи по “оплате” (кассовый метод”) задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает  после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается проводкой:

Д-т 90 “Продажи”, субсчет “Налог на добавленную стоимость” К-т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Поступившие платежи за проданную  продукцию учитываются по Дебету 51 “Расчетные счета” Кредиту 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Задолженность по НДС перед бюджетом - Д-т 76”Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” К-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

При погашении задолженности перед  бюджетом делается запись:

Д-т 68 “Расчеты по налогам и сборам”  К-т 51 “Расчетные счета”.

В организациях розничной  торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 “Продажи” отражается продажная  стоимость проданных товаров (в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств и расчетов), а  по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 “Товары”). Одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка”).

Периодичность списания стоимости  реализованных товаров в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета. Если применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (например, при использовании штрихового кодирования), то списание стоимости проданных товаров делается в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами.

Если в организации  применяется стоимостная схема  учета товаров, то стоимость реализованных  товаров (по покупным или продажным  ценам) определяется путем расчета  и списывается в конце месяца. Порядок расчета стоимости реализованных товаров определяется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Комитетом РФ по торговле 10.07.96 № 1-794/32-5.

Денежные платежи, поступившие  в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции, отражаются в  бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом делается запись:

Д-т 51 “Расчетные счета” К-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками, субсчет “Авансы полученные”.

После отгрузки продукции: Д-т 62 “Расчеты с поставщиками и  заказчиками”, субсчет “Авансы  полученные”.

К-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и одновременно:

Д-т 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т 90 “Продажи”, субсчет  “Выручка”. По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3. 90-4 и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1, Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продажи за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:

а) если получена прибыль - Д-т 90 “Продажи”, субсчет (“Прибыль / убыток от продаж”), К-г 99 “Прибыли и убытки";

б) если получен убыток - Д-т 99 “Прибыли и убытки”, К-т 90 “Продажи”, субсчет 9 “Прибыль / убыток от продаж”

Таким образом, синтетический  счет 90 “Продажи” по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

 

 

 

2. Бухгалтерский учет готовой продукции и ее реализации в ООО «ИнтерТрейд Фуд»

2.1. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия ООО «ИнтерТрейд Фуд»

Общество с ограниченной ответственностью «ИнтерТрейд Фуд» расположено в городе Москва, улица  Краснопролетарская д. 16., учреждено  в целях осуществления предпринимательской деятельности для получения прибыли.

Общество является юридическим  лицом и действует на основании  настоящего Устава и Законодательства РФ.

Общество создано с  целью внутреннего и внешнего рынков продуктами питания, товарами народного потребления, предметами производственно-технологического назначения, работами и услугами различного характера и получения от этой деятельности прибыли.

Основными деятельностями общества является:

-  производство и переработка сельхозпродукции: производство плодовоовощной консервированной продукции, мясных и мясорастительных;

-  насыщение потребительского рынка продовольственными товарами, причем обеспечение устойчивого роста объёма производства продукции, улучшение его качества и ассортимента;

-  повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции и расширение ассортимента;

-  организация оптовой и розничной торговли товарами народного потребления;

-  осуществление посреднической и торгово-закупочной деятельности;

В рамках деятельности общества проводит производственную, коммерческую и всякую другую деятельность, не запрещенную законом.

Общество является юридическим  лицом по закону РФ и имеет в  собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности.

Общество вправе иметь  штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также  зарегистрированный в установленном  порядке фирменный знак и другие средства визуальной и идентификации.

Реализация продукций, выполнение работ, и представление  услуг осуществляется по ценам и  тарифам, устанавливаемым обществом  самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных  законодательством.

Основные технико-экономические показатели ООО «ИнтерТрейд Фуд» представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Технико-экономические показатели ООО «ИнтерТрейд Фуд»

Наименование показателей	Единица измерения	Год
		2010 г.	2011 г.	2012 г.
Объем производства продукции	млн. р.	4442,00	8102,00	16183,00
Объем реализации продукции	млн. р.	4442,00	8102,00	16183,00
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	млн. р.	11826,00	15697,00	30539,00
Себестоимость реализованной  продукции, товаров, работ, услуг	млн. р.	9616,00	12435,00	21650,00
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг	млн. р.	218,00	835,00	4186,00
Рентабельность реализованной  продукции	%	2,30	6,70	19,30
Чистая прибыль	млн. р.	77,00	449,00	2877,00
Среднесписочная численность  работников	чел.	200	210	216

2.2. Документальный учет готовой продукции в ООО «ИнтерТрейд Фуд»

Выпуск готовой продукции  из производства и поступление ее на склад готовой продукции учитываются  следующими первичными учетными документами:

- приемо-сдаточными накладными;

- спецификациями;

- приемными актами;

- ведомостями сдачи  готовой продукции из производства  на склад;

- планами-картами сдачи  готовой продукции и др.

Перечисленные документы  заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

В ООО «ИнтерТрейд Фуд» бухгалтерский учет автоматизирован, на  складах аналитический учет движения готовой продукции ведется в машинограммах движения готовой продукции по складу, имеющих такое же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе каждого наименования и вида готовой продукции.

Первичные учетные документы, поступившие на склад в течение  месяца и сгруппированные по местам хранения и видам готовой продукции, поступают в бухгалтерию, где  проверяются и таксируются. После  этого на их основании в бухгалтерии  ежемесячно составляется ведомость выпуска готовой продукции, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении в течение месяца нарастающим итогом. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции по видам она также показывается в этой ведомости.

Отпуск готовой продукции  покупателям осуществляется в ООО «ИнтерТрейд Фуд» на основании накладных (форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»). Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, является распоряжение директора предприятия, а также договор с покупателем.

 В ООО «ИнтерТрейд Фуд» используется следующая схема движения накладной М-15:

• в отделе сбыта выписывается 4 экземпляра накладной;
• 4 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;
• бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у кладовщика как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются покупателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной покупатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
• при вывозе готовой продукции через пропускной пункт четвертый экземпляр накладной остается в службе охраны, третий – у получателя в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию;
• служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
• бухгалтерская служба совместно с отделом сбыта и службой охраны систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных  на отпуск готовой продукции выписывается счет-фактура. 

Реализация готовой  продукции производится ООО «ИнтерТрейд Фуд» по  свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. При отгрузке готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки,  сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга  в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

 Отгруженная или  предъявленная покупателям готовая  продукция по ценам реализации (включая НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

 

2.3. Организация учета выпуска продукции и синтетический учет готовой продукции в ООО «ИнтерТрейд Фуд»

Учет готовой продукции  в ООО «ИнтерТрейд Фуд» ведется на счет 43 "Готовая продукция", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

Аналитический учет по счетам 20 “Основное производство“, 43 “Готовая продукция“ и 90 “Продажи“ в ООО «ИнтерТрейд Фуд» ведется по видам выпускаемой продукции. Аналитический учет по счету 90 “Продажи“ также формирует информацию о продажах по отдельным видам реализуемой продукции (товаров). Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием и сегментирования.

В соответствии с ПБУ 5/01 готовая продукция производственной организации, представляет собой материально-производственные запасы (МПЗ), предназначенные для продажи. Пунктом 5 данного ПБУ установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Таким образом, фактическая  себестоимость готовой продукции  представляет собой стоимостную  оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Если организация-производитель  принимает решение учитывать  готовую продукцию по фактической  себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 "Готовая  продукция".