Учет денежных средств предприятия ОАО «ЖБШ»

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. Для отражения результатов инвентаризации применяется акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). При выявлении излишков или недостачи ценностей в кассе материально ответственный работник (кассир) должен дать пояснения о причинах расхождения в акте по ф. № ИНВ-15, в строке "Объяснение причин излишков или недостач".

Сумма выявленных излишков в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, квалифицируется как внереализационный доход. Начисление дохода отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 50 "Касса", К-т сч. 91/"Прочие доходы".

Выявленные в процессе инвентаризации недостачи денежных средств относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и учитываются на нем до момента принятия решения по списанию возникшей недостачи. Производится запись: Д-т сч. 94, К-т сч. 50 .

Недостача денежных средств может быть отнесена на виновное лицо. В этом случае производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 73 / "Расчеты по возмещению материального ущерба", К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".[13]

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

В настоящее время в соответствии с Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14.11.01 г. № 1050-У установлен следующий предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами: 60 тыс. руб. [15]

Для расчетов с физическими лицами и предпринимателями без образования юридического лица предельный размер расчетов наличными не установлен.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

 

2.2 Учет денежных средств на расчетных и валютных счетах

 

Формы безналичных расчетов:

• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по аккредитиву;
• расчёты инкассо;
• расчеты чеками.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. [8]

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

-заявление на открытие счета  установленного образца;

-нотариально заверенные копии  устава организации, учредительного  договора и регистрационного  свидетельства;

-справку налогового органа о  регистрации организации в качестве  налогоплательщика;

-копии документов о регистрации  в качестве плательщиков в  Пенсионный фонд Российской Федерации  и Фонд обязательного медицинского  страхования;

-карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной "форме, заверенную нотариально. [14]

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). [3] Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855):

1) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств  со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

2) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств  для расчетов по выплате выходных  пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) по платежным документам, предусматривающим  перечисление или выдачу денежных  средств для расчетов по оплате  труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

4) по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;

5) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение  других денежных требований;

6) по другим платежным документам  в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступлений документов.[4]

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете.[6] Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

1  «Аккредитивы»;

2  «Чековые книжки»;

3  «Депозитные счета» и др. [5]

Операции по движению валютных средств регламентируются законом от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 13.12.02). Согласно п. 8 ст. 1 названного закона операции с иностранной валютой делятся на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов предусмотрен счет 52 "Валютные счета", к которому могут открываться субсчета, соответствующие валютным счетам, открытым уполномоченным банком: 1 "Текущий валютный счет", 2 'Транзитный валютный счет", 3 "Специальный транзитный счет". [1]

Покупка иностранной валюты на валютном рынке осуществляется организацией за рубли на основании специального поручения на покупку. Перечень документов, представляемых в банк для покупки валюты, зависит от цели ее приобретения. При покупке валютных средств для приобретения материальных ценностей в банк с платежным поручением представляются копия контракта, паспорт импортной сделки, грузовая таможенная декларация по импортному товару.

Оформленные документы передаются резидентом в банк-покупатель, который не позднее трех рабочих дней со дня исполнения поручения на покупку (включая день исполнения поручения) переводит со своего корреспондентского счета купленную на валютном рынке иностранную валюту на специальный транзитный валютный счет резидента в уполномоченном банке, указанном в поручении на покупку.

Датой совершения операции покупки валюты считается дата ее зачисления на специальный транзитный счет.

Возникающую разницу между официальным курсом иностранной валюты и курсом, применяемым банком, относят на счет прочих доходов и расходов. Расходы по оплате услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав операционных расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 51 - перечисляется банку с расчетного счета рублевый эквивалент для приобретения валюты по курсу покупки;

Д-т сч. 52-3, К-т сч. 76 - зачисляются на транзитный валютный счет приобретенные валютные средства по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции;

Д-т сч. 99, К-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"- отражается убыток от приобретения валютных средств;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 76 - начислено комиссионное вознаграждение банку по операции покупки валюты.

Д-т сч. 52-2 "Транзитный валютный счет", К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Результат от продажи иностранной валюты определяется как разница оборотов по операциям продажи валюты на счетах 91-1 'Прочие доходы' и 91-2 'Прочие расходы'. Выявленный путем сопоставления результат ежемесячно списывают в составе заключительных оборотов по счету 91-9 'Сальдо прочих доходов и расходов' на счет 99 'Прибыли и убытки':

Д-т сч. 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т сч. 99.

Исходя из требований ПБУ 3/2000 средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.[12]

В связи с этим по счету 52 "Валютные счета" аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному ЦБ РФ. Кроме того, в соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ. Возникшие в результате пересчета валютных средств курсовые разницы зачисляются на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы в том отчетном периоде, к которому относится дата изменения курса валют или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12, 13 ПБУ 3/2000).

 

ГЛАВА 3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ И НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ ОАО «ЖБШ»

3.1 Учет кассовых операций на ОАО «ЖБШ»

 

На предприятии ОАО «ЖБШ» учёт кассовых операций ведётся автоматизированным способом.

Приём наличных денег в кассу предприятия ведётся по приходным кассовым ордерам. К приходному кассовому ордеру прилагается квитанция. Приходный кассовый ордер и квитанция к нему подписываются главным бухгалтером и кассиром. Оба документа заверяются печатью. Нумерация ПКО ведётся по порядку, начиная с 1 января и до конца года.

В графе «сумма» указывается сумма прописью. Она пишется с начала строки с заглавной буквы и пустое место подчёркивается.

В ПКО указывается основание поступления денежных средств и от кого они приняты.

Сумма пишется ещё раз цифрами, также указываются дебетуемый и корреспондирующий счёт.

Выдача денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам. Данный документ подписывается главным бухгалтером, кассиром и руководителем предприятия.