Учет и анализ использования основных средств

- при начислении амортизации. По  основным средствам организация  может выбрать один из четырех  способов начисления амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; списание по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ, услуг). По группам однородных объектов основных средств может применяться любой из четырех способов начисления амортизации, но внутри каждой группы должен применяться только один способ.

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Суммы налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшаются за счет уменьшения их остаточной стоимости.

При использовании линейного метода начисления амортизации могут применяться повышающие коэффициенты (но не более 2), применение которых также приводит к ускоренной амортизации при данном способе. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется ускоренная амортизация, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Решение о применении данного метода ускоренной амортизации (линейного метода с повышающими коэффициентами) оформляется как элемент учетной политики;

- при переоценке основных средств  – организация может не чаще  одного раза в год переоценивать  группы однородных объектов основных  средств по текущей (восстановительной) стоимости. В дальнейшем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости;

- при списании затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами:

– фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения,

– создают резерв на ремонт основных средств с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств,

– расходы по неравномерно производимым в течение года ремонтам (при отсутствии резерва) предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в текущие расходы.

Выбирая тот или иной способ, необходимо принимать во внимание: структуру основных производственных средств, сложность ремонта, его периодичность, стоимость ремонта в соответствии со сметами расходов и условиями договоров на проведение ремонта;

Начисление амортизации можно вести только теми способами, которые допускаются к применению. В Российской Федерации предусматриваются такие способы начисления амортизации основных средств:

- Линейный способ. Главное достоинство этого способа — его простота. Годовой размер амортизационных отчислений устанавливается исходя из первоначальной стоимости объекта и амортизационной нормы, рассчитанной по сроку полезного использования.

Линейный способ начисления пригоден для тех объектов, которые во всем периоде своего функционирования задействованы в однотипном и равномерном объеме работ. В действительности такое встречается весьма редко, а функционирование оборудования к концу срока его службы отличается снижением качества.

Решением этой проблемы является механизм ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация представляет собой метод более быстрого переноса стоимости на статьи затрат. Его применение позволяет ускорить внедрение новых, более эффективных объектов. В бухгалтерском учете ускоренная амортизация применима только в случае осуществления начисления амортизации способом уменьшения остатка.

- Способ уменьшения остатка  предполагает расчет годового  размера отчислений по показателям  остаточной стоимости на начало года, амортизационной нормы и коэффициента ускорения. Данный коэффициент не может принимать значение более 3.

Согласно ПБУ организации для начисления амортизации способом уменьшения остатка нужно определить размер коэффициента ускорения и отразить его в приказе об учетной политике.

- Кумулятивный способ, он же  способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока эксплуатации (С.П.И.), заключается в том, что  годовой размер отчислений считают  по первоначальной стоимости  и соотношению, в числителе которого число лет до конца С.П.И. объекта, а в знаменателе — сумма чисел по годам.

- Производительный, он же способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) базируется  на натуральном показателе объема  продукции в отчетном периоде  и соотношении первоначальной стоимости и планируемого выпуска продукции за весь С.П.И. объекта.

Сам по себе производительный способ наиболее точно отражает реальность. Его использование дает наиболее точное отражение затрат на продукцию. Чем интенсивнее задействовано оборудование, тем больше размер начисленной амортизации. К моменту, когда физический износ объекта достигнет ста процентов, совокупные амортизационные отчисления по нему так же будут равны ста процентам от первоначальной стоимости объекта. В то же время, как и остальные способы, производительный не может учесть моральный износ оборудования. Значительным препятствием для его широкого применения является и резкий рост трудоемкости учетной работы.

Представленные способы начисления амортизации применяются для целей бухгалтерского учета. Однако амортизация начисляется еще и для целей налогообложения, а налоговое законодательство предусматривает несколько иные способы учета износа.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- существенного изменения условий  деятельности, которое может быть  связано с реорганизацией, сменой  собственников, изменением видов  деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности;

- разработки организацией новых  способов ведения бухгалтерского  учета. Применение нового способа  ведения учета должно предполагать  более достоверное представление  фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни организации, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

 

2.3 Инвентаризация и переоценка  основных средств и отражение  их

результатов в учете

 

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не чаще одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв. - 1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишке.

Синтетический учет инвентаризации оформляют следующим бухгалтерскими проводками:

- излишки приходуют по рыночной  цене как ранее не учтенные  основные средства, бывшие в эксплуатации, и зачисляют на финансовые результаты:

Дебет счета 01 Кредит счета 91.

- недостачи, порчу основных средств списывают с баланса проводками:

а) на первоначальную стоимость:

Дебет счета 01, субсчет 5 Кредит счета 01.

б) на сумму начисленной амортизации:

Дебет счета 02 Кредит счета 01, субсчет 5.

в) на остаточную стоимость:

Дебет счета 94 Кредит счета 01, субсчет 5.

г) на виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

- на остаточную стоимость:

Дебет счета 73, субсчет 2 Кредит счета 94.

- на сумму разницы между рыночной  ценой и остаточной стоимостью:

Дебет счета 73, субсчет 2 Кредит счета 98, субсчет 4.

- по мере возмещения виновным  лицом недостачи:

Дебет счета 50, 70 Кредит счета 73, субсчет 2.

Одновременно доля доходов будущих периодов списывается:

Дебет счета 98, субсчет 4 Кредит счета 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на прочие расходы организаций:

Дебет счета 91 Кредит счета 94.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами и условиями воспроизводства.

Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации.

Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей стоимости).

Сведения о текущих рыночных ценах можно получить из публикаций в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.

Когда переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, приглашают специалиста-оценщика. Специалист-оценщик оценивает имущество по текущим рыночным ценам и подтверждает их документально.

В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности.

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода, возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации.

В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:

а) при дооценке основных средств:

- на сумму прироста первоначальной  стоимости:

Дебет счета 01 Кредит счета 83, субсчет 1.

- одновременно на сумму превышения  начисленной амортизации 

Дебет счета 83, субсчет 1 Кредит счета 02

Сумму уценки основных средств следует относить на счет 84. субсчет «Переоценка основных средств»

б) при уценке основных средств:

- на сумму уменьшения балансовой  стоимости (уценки)

Дебет счета 84 Кредит счета 01;

- одновременно на сумму уменьшения  начисленной амортизации 

Дебет счета 02 Кредит счета 84.

Для расчета суммы дооценки (уценки) определяют коэффициент пересчета:

 

       (18)

 

Затем этот коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки, для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались, сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала:

Дебет счета 83, субсчет 1 Кредит счета 01

Сверх суммы предыдущей дооценки – на счет 84:

Дебет счета 84 Кредит счета 01.

Одновременно на сумму начисленной амортизации делают проводки:

- Дебет счета 02 Кредит счета 83, субсчет 1 – в пределах предыдущей дооценки;

- Дебет счета 02 Кредит счета 84 – сверх сумм предыдущей дооценки.

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. в этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитываемая на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», списывается проводками:

Дебет счета 01 Кредит счета 84,

Дебет счета 84 Кредит счета 02.

Превышением суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала и отражается в учете:

Дебет счета 01 Кредит счета 83, субсчет 1 – на сумму дооценки первоначальной стоимости;

Дебет счета 83, субсчет 1 Кредит счета 02 – на сумму дооценки амортизации.

Результаты переоценки в бухгалтерском учете необходимо отражать только по окончании того года, в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за I квартал.

 

2.4 Анализ состояния и  показателей использования основных

средств предприятия

 

Анализ обычно начинают с изучения динамики и структуры основных средств (см. таблицу 1)